Saskaņā ar spēkā esošajiem tiesību aktiem grāmatvedība bezpeļņas organizācijā ir jākārto uz pamata grāmatvedības politika, kas veidota saskaņā ar Grāmatvedības noteikumiem “Organizācijas grāmatvedības politika” PBU 1/98, kas apstiprināti ar Finanšu ministrijas rīkojumu. Krievijas Federācija 1998.gada 9.decembra Nr.60n “Par grāmatvedības noteikumu “Organizācijas grāmatvedības politika” PBU 1/98 apstiprināšanu” (turpmāk tekstā PBU 1/98).
Veidojot grāmatvedības politikas, grāmatvedis sabiedriskā organizācija ir jāvadās no tā, ka tajā vispirms jāatspoguļo visas attiecīgajā organizācijā izmantotās grāmatvedības metodes tajos jautājumos, par kuriem tiesību akti paredz vairākus iespējamie varianti grāmatvedības uzskaiti vai kurām normatīvā līmenī vispār nav noteiktas uzskaites metodes.
Uzņēmuma grāmatvedības politika ir galvenais iekšējais dokuments, kas regulē grāmatvedības uzskaites un pārskatu sniegšanas kārtību sabiedriskajā organizācijā.
Sabiedriskajām organizācijām jāatceras, ka grāmatvedības politikas ir jāprezentē kā dokuments, kas ļauj samazināt mūsdienu nodokļu un grāmatvedības slogu.
Sabiedriskās apvienības grāmatvedības politika tiek veidota gadā
saskaņā ar PBU 1/98. PBU 1/98 nosaka organizācijas grāmatvedības politikas veidošanas un atklāšanas pamatprincipus.
Saskaņā ar 1996. gada 21. novembra federālā likuma Nr. 129-FZ “Par grāmatvedību” 6. pantu grāmatvedības politiku izstrādā galvenais grāmatvedis (grāmatvedis) un apstiprina ar sabiedriskās asociācijas vadītāja rīkojumu vai rīkojumu.
Tas nosaka:
Ar šo neatbilstību bezpeļņas organizācijas grāmatvedis saskaras, kad cits pēc cita rodas jautājumi par samaksātā pievienotās vērtības nodokļa uzskaiti, pamatlīdzekļu iegādi un nolietojumu, mērķa līdzekļu veidošanu un izlietošanu.
Darbības jomas paplašināšana bezpeļņas organizācijām palielinājās grāmatvedības problēmu skaits.
Rodas jautājumi par izmaksu sadali, ja tādas ir uzņēmējdarbības aktivitāte, ņemot vērā valūtas kursa atšķirības un citus. Tas viss noved pie tā, ka grāmatveži nāk klajā ar grāmatvedības shēmām, kuras nav apstiprinātas normatīvie dokumenti.
Situāciju sarežģī arī nodokļu iestādes.
Pamatojoties uz to, ir nepieciešams ātri izstrādāt visaptverošu grāmatvedības sistēmu bezpeļņas organizācijām, kas aptver visus to darbības aspektus no skaidras naudas darījumiem līdz pārskatu sniegšanai.
Vēršam uzmanību, ka šādu sistēmu var izveidot, tikai definējot grāmatvedības konceptuālo bāzi, tas ir, ideju, izpratni par grāmatvedības mērķiem, uz kā pamata tā tiks veidota.
Piedāvātā koncepcija ir tāda, ka, par pamatu ņemot budžeta uzskaites sistēmu, kas apstiprināta ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 1999.gada 30.decembra rīkojumu Nr.107n “Par grāmatvedības instrukciju apstiprināšanu budžeta iestādēs” (zaudē spēku no plkst. 2005. gada 1. oktobri), pielāgot to apstiprinātajam ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2000. gada 31. oktobra rīkojumu Nr. 94n “Par kontu plāna apstiprināšanu organizāciju finansiālās un saimnieciskās darbības uzskaitei un norādījumiem par to. pieteikums”, papildināts, ņemot vērā bezpeļņas organizāciju darbības specifiku, un in galu galā iegūt shematiski aizpildītu grāmatvedības metodiku. Šīs pieejas galvenā priekšrocība ir pamata modeļa izmantošana, kas vērsta uz mērķa līdzekļu kustības uzskaiti. Tas ir, visu darījumu atspoguļošana grāmatvedībā tiek modelēta no šādu līdzekļu veidošanās un izmantošanas pilnīguma un savlaicīgas atspoguļošanas viedokļa.
Budžeta uzskaites sistēma paredz vairāku subkontu klātbūtni līdzekļu izlietojuma uzskaitei:
200 izmaksas pēc tāmes;
210 sadalāmie izdevumi;
220 uzņēmējdarbības izdevumi.
Šie apakškonti budžeta kontu plānā ir līdzīgi organizāciju 20. “Pamatražošana”, 25. “Vispārējie ražošanas izdevumi” un 23. “Palīgražošana” finansiālās un saimnieciskās darbības kontiem.
Vislielāko interesi rada budžeta apakškonts 210 “Izplatīšanas izdevumi”. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 1999.gada 30.decembra rīkojumu Nr.107n “Par grāmatvedības instrukciju apstiprināšanu budžeta iestādēs”. Šajā apakškontā tiek ņemti vērā izdevumi, kurus to rašanās brīdī nevar tieši attiecināt uz vienu vai otru finansējuma avotu. Pārskata perioda beigās šīs summas tiek sadalītas proporcionāli aizņemtajai platībai, kontingentu skaitam vai finansējuma avotiem.
Tipiska situācija, kad nepieciešams izmantot šādu kontu, ir situācija, kad tiek maksāta par telpu īri, ja bezpeļņas organizācijām ir uzņēmējdarbība. Jāatzīmē, ka, aplūkojot bezpeļņas organizāciju izmaksu sadalījumu uzņēmējdarbības klātbūtnē, literatūrā arvien vairāk tiek vilkta līdzība ar budžeta organizācijām.
Tātad, izmantojot budžeta iestādēm noteikto izmaksu uzskaites metodiku un pašsaimniecisko organizāciju kontu plānu, bezpeļņas organizāciju grāmatvedībā sadalāmie izdevumi jāatspoguļo konta 26 “Vispārējie saimnieciskās darbības izdevumi” debetā.
Negatīvās atšķirības:
Saskaņā ar Bezpeļņas organizāciju likuma 26.pantu bezpeļņas organizācijas mantas finansēšanas avots var būt:
· regulāras un vienreizējas kvītis no dibinātājiem (dalībniekiem, biedriem);
· brīvprātīgās mantiskās iemaksas un ziedojumi;
· ieņēmumi no preču, darbu, pakalpojumu pārdošanas;
· saņemtās dividendes (ienākumi, procenti) par akcijām, obligācijām u.c vērtspapīri un noguldījumi;
· ienākumi, kas saņemti no bezpeļņas organizācijas mantas;
· citas kvītis, kas nav aizliegtas ar likumu.
Ienākošo naudas līdzekļu uzskaitei Kontu plānā ir paredzēts konts “Mērķfinansējums un ieņēmumi”.
Mērķa ieņēmumu izdevumi jāveic saskaņā ar bezpeļņas organizācijas mērķiem un uzdevumiem.
Galvenā problēma, kurai šodien nav skaidra risinājuma, ir darījumu reģistrēšanas metodes izvēle kontā 86 “Mērķfinansējums” - skaidras naudas metode vai uzkrāšanas metode.
Plašā bezpeļņas organizāciju klasiskā konta 86 “Mērķfinansēšanas” izmantošanas prakse apvieno divas metodes:
Skaidras naudas uzskaites metode Nauda,
Metožu apvienošana, tērējot līdzekļus. Tātad naudas izdevumi tiek norakstīti pēc faktiskā principa, un algu izdevumi tiek norakstīti pēc uzkrāšanas principa.
Spēkā esošie normatīvie dokumenti tieši nereglamentē vienas vai otras metodes izmantošanu saistībā ar “Mērķfinansēšanas” konta veidošanu. Komentāros vai instrukcijās tiek izmantots formulējums “saņemtie līdzekļi”, tas ir, ir netieši paredzēta skaidras naudas uzskaites metodes izmantošana.
Ja pievēršamies starptautiskajai praksei, tad starptautiskie standarti paredz maksimāli iespējamo uzkrāšanas metodes izmantošanu, lai atspoguļotu darījumus grāmatvedības kontos.
Kā piemēru var minēt starptautisko finanšu pārskatu standartu SFPS 20, kas attiecas uz valsts dotāciju uzskaiti.
Standarts nodrošina divas pieejas ieņēmumu reģistrēšanai:
Ja kvītī nav iekļauti izdevumi (parasti tās ir subsīdijas aktīva veidā), tiem var piemērot skaidras naudas metodi (piemēram, autobuss tika nodots bezpeļņas organizācijai, šādam darījumam ir jābūt pēc pabeigšanas jāatspoguļo grāmatvedībā);
Ja kvīts ietver izdevumus vai sedz jau radušos izdevumus (parasti tās ir subsīdijas skaidrā naudā), tad jāpiemēro uzkrāšanas princips.
Tomēr šī metode var piemērot tikai tad, ja:
Ja ir pamatota pārliecība par šādu subsīdiju saņemšanu;
Ja organizācija atbilst šādu subsīdiju izsniegšanas nosacījumiem.
Šos starptautiskā standarta noteikumus var attiecināt arī uz bezpeļņas organizāciju mērķa fondu uzskaiti. Tas ir, izveidojot kontu 86 “Mērķfinansējums”, jūs varat piemērot uzkrāšanas metodi, ja uz pārskata datumu organizācijai ir fakti, kas apstiprina līdzekļu piešķiršanu no atbilstošā avota.
Vairāk par bezpeļņas organizāciju grāmatvedības un nodokļu jautājumiem var uzzināt AS “BKR Intercom-Audit” grāmatā “Bezpeļņas organizācijas”.
Federālais likums Nr.129-FZ uzliek par pienākumu jebkuram uzņēmumam neatkarīgi no tā organizatoriskā un juridiskā statusa uzturēt uzskaiti. Par to, kā bezpeļņas organizācijas grāmatvedības politika palīdzēs izvairīties no strīdīgām situācijām 2017. gada finanšu pārskatā, mēs apspriedīsim tālāk.
Terminoloģija
NPO ir organizācija, kas nav vērsta uz peļņas gūšanu, bet gan uz neieinteresēta sociāla un sabiedriska mērķa sasniegšanu. Tam pieder šādi objektu veidi (Federālā likuma Nr. 7-FZ 2. pants):
- Sabiedriskās vai reliģiskās apvienības.
- Krievijas Federācijas pamatiedzīvotāju kopienas.
- kazaku biedrības.
- Bezpeļņas partnerības.
- Asociācijas un savienības.
- Labdarības un sociālie fondi.
BO mērķu sasniegšana nav iespējama bez labi izstrādātas grāmatvedības politikas. Šis termins attiecas uz tādām grāmatvedības metodēm un metodēm, kas, pēc vadības domām, atbilst bezpeļņas organizācijas darbības nosacījumiem un labākais veids ir atbildīgs par sava finansiālā stāvokļa uzraudzību.
Vispārīgi noteikumi
Komercorganizāciju grāmatvedības politikas tiek sastādītas saskaņā ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas rīkojumu Nr. 106n, un praktiski nav nekādu grūtību ar grāmatvedības pārskatu sagatavošanu. Bet attiecībā uz BO likumā nav paredzēts neviens normatīvais dokuments, kas adekvāti noteiktu grāmatvedības uzskaites kārtību. Tāpēc patiesībā daudzi darbinieki, atsaucoties uz dažādiem federālā likuma “Par grāmatvedību” noteikumiem, strīdīgos jautājumus risina paši.
Tātad, saskaņā ar Art. 6 Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas rīkojuma Nr.106n, atbildība par grāmatvedības pieejamību un uzturēšanu pilnībā gulstas uz pārvaldnieku. Viņam ne tikai jānosaka racionāla saimnieciskās darbības organizēšanas sistēma, bet arī operatīvi jāpārbauda tās atspoguļojums finanšu pārskatā, lai gan šādas funkcijas ir galvenā grāmatveža pienākumos.
Bezpeļņas organizāciju grāmatvedības politika ļauj veikt grāmatvedības uzskaiti, neizmantojot dubulto ierakstu, un prasa atrisināt šādus jautājumus (Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas rīkojuma Nr. 106n 4. pants):
- Darba kontu plāna pieejamība.
- Dokumentu aprites noteikumi un informācijas apstrādes metodes.
- Prasības bezpeļņas organizāciju aktīvu un pasīvu inventarizācijas veikšanai, kā arī to novērtēšanas metodes.
- Komercdarbības uzraudzības kārtība.
- Veidlapas primārie dokumenti un reģistri.
Grāmatvedības politika tiek piemērota no jaunā pārskata gada sākuma. Bezpeļņas organizācijām, kas pastāv vairāk nekā gadu, bet ir nepieciešamas izmaiņas un papildinājumi grāmatvedības politikā, pietiek ar grozījumu veikšanu pirms šī perioda. NPO gadījumā tā sastāda izvēlēto grāmatvedības politikas sistēmu ne vēlāk kā 90 dienu laikā no juridiskās personas valsts reģistrācijas dienas.
Grāmatvedības politika tiek piemērota no jaunā pārskata gada sākuma.
Kas attiecas uz finanšu pārskatu, BO ir labāk iedalīt īpašuma uzskaiti sintētiskajā un analītiskajā, katram norādot atsevišķu finansējuma avotu: vai ienākumus no saimnieciskās darbības. Turklāt bezpeļņas organizāciju grāmatvedības politikās jāiekļauj:
- Līdzekļu uzkrāšanas un norakstīšanas metodes.
- Īpašuma veidi un tā kontroles kārtība.
- Izmaksu robeža īpašuma klasificēšanai kā pamatlīdzekļi.
- Rezerves remontam (ja nepieciešams).
- Sniegto maksas pakalpojumu saraksts ar to izmaksu noteikšanu.
- Vispārējās ekspluatācijas izmaksas.
- Rezervju novērtēšana.
- Nodokļu politika.
Tā kā BO grāmatvedības politika ir būtisks bezpeļņas organizācijas pastāvēšanas kritērijs, normatīvā dokumenta izstrādei ir jāpieiet ar pilnu atbildību. Svarīgi, lai vadītājs pats izprot finanšu un grāmatvedības procedūru būtību.
Bezpeļņas organizāciju (NPO) galveno grāmatvežu vidū pastāv uzskats, ka viņi nedrīkst sagatavot rīkojumu par grāmatvedības politikām. Bet Art. 1996. gada 21. novembra federālā likuma Nr. 129-FZ “Par grāmatvedību” 6. pants nosaka, ka organizācijai neatkarīgi no tās organizatoriskās un juridiskās formas ir jābūt tās vadītāja apstiprinātai grāmatvedības politikai. Šī prasība ir nepieciešams nosacījums jebkuras organizācijas, tostarp bezpeļņas organizācijas, darbība. Grāmatvedība bezpeļņas organizācijās Bezpeļņas organizācijas tiek veidotas sabiedrisku vai reliģisku organizāciju, bezpeļņas partnerību, labdarības biedrību un fondu veidā, lai sasniegtu sociālus, labdarības, kultūras, izglītības, zinātnes un citus mērķus, kas vērsti uz sabiedrisko labumu gūšanu. Jebkurai bezpeļņas organizācijai grāmatvedības politika ir administratīvs dokuments, bez kura nav iespējams izveidot un uzturēt grāmatvedības sistēmu. Vispārējā norma tiesību akti nosaka, ka grāmatvedības politikas ir jāizstrādā saskaņā ar PBU 1/ "Organizācijas grāmatvedības politikas" noteikumiem, kas apstiprināti. Ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2008. gada 6. oktobra rīkojumu Nr.106n. Pirmkārt, šis dokuments nosaka komercdarbības uzskaiti, bet diemžēl šobrīd nav neviena normatīvā dokumenta, kas vairāk vai mazāk skaidri reglamentētu grāmatvedības politiku izstrādes kārtību grāmatvedības uzskaites organizēšanai bezpeļņas organizācijās, ja nav komercdarbības. aktivitātes. Šajā sakarā BO būs patstāvīgi jārisina dažādi neatrisināti jautājumi, šim nolūkam pieņemtie lēmumi tiek ierakstīti grāmatvedības politikās. Šķīrējtiesas, risinot strīdīgus jautājumus, ņem vērā bezpeļņas organizācijas izdarīto izvēli rīkojumā par grāmatvedības politiku. Saskaņā ar 1. un 2. punktu Art. Saskaņā ar Federālā likuma “Par grāmatvedību” 6. pantu organizācijas vadītājs ir atbildīgs par grāmatvedības kārtošanu un likuma ievērošanu, veicot saimniecisko darbību. Tieši viņš nosaka grāmatvedības organizācijas sistēmu. Organizācijas grāmatvedības politiku veido galvenais grāmatvedis vai cita persona, kurai saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem ir uzticēta organizācijas grāmatvedības uzskaite, un to apstiprina organizācijas vadītājs. Protams, izstrādājot grāmatvedības politikas, mums ir jāvadās no tā, ka:
- organizācija turpinās savu darbību pārskatāmā nākotnē un tai nav nodoma vai nepieciešamības likvidēt vai būtiski samazināt savu darbību un līdz ar to saistības tiks dzēstas noteiktajā kārtībā (darbības turpināšanas pieņēmums);
- organizācijas pieņemtā grāmatvedības politika tiek konsekventi piemērota no viena pārskata gada uz otru (pieņēmums par konsekvenci grāmatvedības politiku piemērošanā);
- organizācijas saimnieciskās darbības fakti attiecas uz pārskata periodu, kurā tās notika, neatkarīgi no faktiskā ar šiem faktiem saistīto līdzekļu saņemšanas vai izmaksas laika (pieņēmums par saimnieciskās darbības faktu pagaidu noteiktību).
- atspoguļojuma pilnīgums visu saimnieciskās darbības faktu uzskaitē (pilnības prasība);
- savlaicīga saimnieciskās darbības faktu atspoguļošana grāmatvedībā un finanšu pārskatos (savlaicīguma prasība);
- analītiskās grāmatvedības datu identitāte ar apgrozījumu un atlikumiem sintētiskos grāmatvedības kontos katra mēneša pēdējā kalendārajā dienā (konsekvences prasība);
- racionāla grāmatvedība, pamatojoties uz uzņēmējdarbības apstākļiem un organizācijas lielumu (racionalitātes prasība).
- grāmatvedības politikā atspoguļo tikai tās tiesību aktu normas, saskaņā ar kurām organizācijai ir dota izvēle no divām vai vairākām iespējām; nav nepieciešams pārrakstīt citātus no PBU vai Krievijas Federācijas nodokļu kodeksa, ja izvēles iespēja nav paredzēta saskaņā ar likumu;
- grāmatvedības politikā neizdarīt izvēli no uzskaites iespējām, ja organizācija neplāno veikt šādas finanšu un saimnieciskās darbības, jo to var papildināt, ja šādas operācijas parādās;
- grāmatvedības politika 2010. gadam nav jāizstrādā, ja organizācija ir pilnībā apmierināta ar 2009. gadā spēkā esošo grāmatvedības politiku;
- nekopējiet citas bezpeļņas organizācijas grāmatvedības politikas, jo ir jāņem vērā darbības veikšanas īpatnības jūsu bezpeļņas organizācijā, kas gandrīz nekad pilnībā nesakrīt ar citu organizāciju;
- veidojot dokumentu apritei veltītu sadaļu, pierakstiet atbildīgo personu amatus, nevis uzvārdus, jo grāmatvedības politiku gada laikā nebūs iespējams mainīt tādu iemeslu dēļ kā darbinieka paaugstināšana amatā vai atlaišana;
- jūs nevarat iesniegt grāmatvedības politiku nodokļu iestādēm bez rakstiska pieprasījuma šai organizācijai, jo spēkā esošie tiesību akti to neuzliek;
- nav nepieciešams izstrādāt atsevišķu procedūru atsevišķām bezpeļņas organizāciju nodaļām, jo grāmatvedības politiku piemēro visa organizācija - galvenais birojs un atsevišķas nodaļas (PBU 1/2008 9. punkts).
Grāmatvedības politikas grāmatvedībai
Bezpeļņas organizācijām, kas pirmo reizi veido grāmatvedības politikas, ņemiet vērā tālāk minēto. Grāmatvedības politika ir organizācijas pieņemto grāmatvedības metožu kopums, piemēram, primārā novērošana, izmaksu noteikšana, saimnieciskās darbības faktu pašreizējā grupēšana un galīgais vispārinājums (PBU 1/2008 2. punkts). Saskaņā ar Art. 3. daļu. 1996. gada 21. novembra federālā likuma Nr. 129-FZ “Par grāmatvedību” 6. pantu grāmatvedības politikā ietilpst:- darba kontu plānu, kas satur sintētiskos un analītiskos kontus, kas nepieciešami grāmatvedības uzskaites uzturēšanai atbilstoši uzskaites un pārskatu savlaicīguma un pilnīguma prasībām;
- saimniecisko darījumu reģistrācijai izmantojamās grāmatvedības primāro dokumentu veidlapas, kurām nav paredzētas grāmatvedības primāro dokumentu standarta veidlapas, kā arī iekšējās grāmatvedības pārskatu dokumentu veidlapas;
- inventarizācijas veikšanas kārtību un mantas un saistību veidu novērtēšanas metodes;
- dokumentu aprites noteikumi un grāmatvedības informācijas apstrādes tehnoloģija;
- saimnieciskās darbības kontroles kārtība;
- citi grāmatvedības organizēšanai nepieciešamie risinājumi.
- izmaiņas Krievijas Federācijas tiesību aktos;
- jaunu grāmatvedības metožu izstrāde, organizējot jaunas grāmatvedības metodes;
- būtiskas izmaiņas uzņēmējdarbības apstākļos, kas ietver reorganizāciju, organizācijas darbības veida izmaiņas utt.
- finansiāls atbalsts subsīdijas veidā, lai atlīdzinātu organizācijas regulējošās izmaksas, sniedzot sociālos pakalpojumus saskaņā ar dibinātāja norādījumiem;
- brīvprātīgās mantiskās iemaksas un ziedojumi, kas saņemti no dažādiem fondiem, juridiskām un fiziskām personām;
- dotācijas;
- citi mērķtiecīgu ienākumu avoti, kas nav aizliegti ar likumu.
- NPO ir īpašumtiesības uz šo objektu;
- objekts paredzēts izmantošanai likumā noteiktās darbībās, kas vērstas uz šīs NPO izveides mērķu sasniegšanu vai tās apsaimniekošanas vajadzībām;
- objekts paredzēts ilgstošai lietošanai, t.i. periodu, kas pārsniedz 12 mēnešus, vai parasto darbības ciklu, ja tas pārsniedz 12 mēnešus;
- organizācija neparedz turpmāku šī objekta tālākpārdošanu.
Nodokļu uzskaites politika
Bezpeļņas organizācijai ir tiesības iesaistīties uzņēmējdarbībā, bet tikai tiktāl, ciktāl tā kalpo to mērķu sasniegšanai, kuru dēļ tā tika izveidota (1996. gada 12. janvāra federālā likuma Nr. 7-FZ “Par bezpeļņas pasākumiem” 24. pants). Peļņas organizācijas”). Veicot komercdarbību, BO ir jālemj arī par grāmatvedības politiku nodokļu uzlikšanai. Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 11. pantu grāmatvedības politika nodokļu vajadzībām ir Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā atļauto metožu (metožu) kopums ienākumu un (vai) izdevumu noteikšanai, to atzīšanai, novērtēšanai un sadalei, kā arī kā ņemot vērā citus nodokļu vajadzībām nepieciešamos nodokļu maksātāja finansiālās un saimnieciskās darbības rādītājus. NPO veic savas likumā noteiktās darbības, izmantojot mērķfinansējumu un mērķtiecīgus ieņēmumus. Šo fondu galvenā iezīme ir tāda, ka mērķfinansējums tiek piešķirts stingri noteiktiem projektiem (pasākumiem), un mērķtiecīgie ieņēmumi tiek novirzīti bezpeļņas organizāciju statūtos noteikto darbību veikšanai. Pat ja bezpeļņas organizācija neveic komercdarbību, tad saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa prasībām tai ir pienākums veikt atsevišķu ienākumu un izdevumu uzskaiti katram mērķa finansēšanas objektam. Atsevišķas grāmatvedības kārtošanas metodei jābūt noteiktai organizācijas grāmatvedības politikā. BO nodokļu politika atspoguļo: ieņēmumu un izdevumu apmēru veidošanas kārtību; kārtējā perioda izdevumu daļas noteikšanas kārtību; rezervju veidošanas kārtību; ienākuma nodokļa parāda summa budžetam; par nodokļu uzskaites kārtošanu, tās organizēšanu, dokumentu aprites grafiku, primāro dokumentu veidlapām atbildīgo personu sarakstu; nodokļu reģistri.Ienākuma nodoklis
Bezpeļņas organizācijām ar ienākuma nodokli neapliekami mērķtiecīgu ieņēmumu veidā Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 251. pants ietver iestāšanās, dalības, akciju iemaksas, ziedojumus, kas par tādiem atzīti saskaņā ar Krievijas Federācijas civillikumiem, kā arī atskaitījumus par veidošanu, kā noteikts Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 324. pants par rezerves kārtību remontam un kapitālremontam kopīpašums, kas personālsabiedrībai nāk no māju īpašniekiem, dzīvojamo māju kooperatīviem, dārzkopības, dārzkopības, garāžu būvniecības, mājokļu būvniecības kooperatīviem vai citiem specializētiem patērētāju kooperatīviem no saviem biedriem. Lai nodrošinātu, ka šīs summas netiek apliktas ar nodokli, ir jāievēro šādas prasības:- Dalības maksas, to apmērs un maksāšanas biežums ir jāparedz organizācijas statūtos. Tie var būt vērsti uz vadības aparāta uzturēšanu, bet ne uz pakalpojumu sniegšanu atsevišķu organizācijas dalībnieku labā;
- saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 582. pantu ziedojumus var veikt tikai pilsoņiem, medicīnas izglītības, izglītības, zinātnes iestādēm, fondiem, muzejiem, sabiedriskajām un reliģiskajām organizācijām, valstij un pašvaldībām. Asociācijas, arodbiedrības, bezpeļņas personālsabiedrības, advokātu asociācijas, autonomas bezpeļņas organizācijas, arodbiedrību organizācijas, kas nav uzskaitītas šajā pantā, nav tiesīgas saņemt ziedojumus.
Pievienotās vērtības nodoklis
Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 143. pantu PVN maksātāji ir visas organizācijas, un bezpeļņas organizācijas nav izslēgtas no šī saraksta. BO saņemtie mērķfinansējuma līdzekļi nav saistīti ar darbu izpildi, pakalpojumu sniegšanu, uz tā pamata mērķ- un biedru naudas, ziedojumi, dotācijas, budžeta piešķīrumi u.c. nav iekļauti pievienotās vērtības nodokļa nodokļa bāzē. Tajā pašā laikā Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss dažām bezpeļņas organizācijām paredz atbrīvojumu no PVN par to veiktajiem darījumiem. Tātad, pamatojoties uz apakš. 14 2. punkts art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 149. pants nav apliekams ar PVN (atbrīvots no nodokļiem) pakalpojumu pārdošana Krievijas Federācijas teritorijā izglītības jomā bezpeļņas izglītības organizācijām, kas veic apmācību un ražošanu (jomās: pamata un papildu izglītība licencē norādītais) vai izglītības process. Saskaņā ar apakš. 20 2. punkts art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 149. pantu kultūras un mākslas iestāžu sniegtie pakalpojumi kultūras un mākslas jomā ir atbrīvoti no PVN, tostarp ieejas biļešu pārdošana uz teātri un izklaidi, kultūras un izglītības un izklaides pasākumiem, kas ir apstiprināta noteiktajā kārtībā kā veidlapa stingra ziņošana. Ja BO pārdod preces, darbu vai pakalpojumus, uz tiem var attiekties citi atvieglojumi vai samazinātas likmes, kas paredzētas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā. PVN, kas samaksāts, iegādājoties NPO īpašumu un pakalpojumus, tiek ņemts vērā šī īpašuma (pakalpojumu) izmaksās. Ja bezpeļņas organizācijas izmanto īpašumu un iegādātos darbus un pakalpojumus gan ar nodokli apliekamos, gan ar PVN neapliekamos darījumos, tad nodokļa summas tiek ņemtas vērā kā atskaitījums vai ņemtas vērā iegādāto preču (darbu, pakalpojumu) izmaksās. proporcija, kādā tos izmanto ar PVN apliekamo un no nodokļiem atbrīvoto preču (darbu, pakalpojumu) ražošanai un (vai) pārdošanai. Organizācija pati nosaka metodi, kā grāmatvedības politikā kārtot atsevišķu “priekšnodojuma” PVN uzskaiti, saskaņā ar Regulas Nr. 170 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Ja nav atsevišķas uzskaites, bezpeļņas organizācija zaudē tiesības uz “priekšnodokļa” atskaitīšanu par precēm (darbiem, pakalpojumiem), kas iegādātas komercdarbības ietvaros un tiek izmantotas ar PVN apliekamajos darījumos. Saskaņā ar apakš. 1 vienums 2 art. 146. panta 3. punktu un Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 39. pantu nodokļu objekts nav atzīts par pamatlīdzekļu, nemateriālo aktīvu un (vai) cita īpašuma nodošanu bezpeļņas organizācijām, lai veiktu galvenās likumā noteiktās darbības, kas nav saistītas ar uzņēmējdarbību. , kā arī līdzekļu nodošana bezpeļņas organizācijām pamatkapitāla veidošanai, kas tiek veikta noteiktajā kārtībā Federālais likums"Par bezpeļņas organizāciju pamatkapitāla veidošanas un izmantošanas kārtību." Būvniecības un montāžas darbu (CEM) veikšana pašu spēkiem ir viens no patstāvīgajiem PVN aplikšanas objektiem. Pat ja BO par veiktajām darbībām ir atbrīvota no PVN maksāšanas, tad būvniecības laikā, izmantojot ekonomisku metodi, PVN būtu jāiekasē par patstāvīgiem būvniecības un uzstādīšanas darbiem katra taksācijas perioda pēdējā dienā. Dažos gadījumos var piemērot PVN atskaitījumus. Attiecībā uz būvniecības un uzstādīšanas darbu veikšanu savam patēriņam atskaitījumus var iedalīt trīs veidos saskaņā ar 6. 171 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss:- uzrāda nodokļu maksātājam darbuzņēmēji, veicot kapitālbūvniecību;
- uzrāda nodokļu maksātājam par viņa iegādātajām precēm, darbiem, pakalpojumiem, lai veiktu būvniecības un uzstādīšanas darbus;
- aprēķina nodokļu maksātājs neatkarīgi no sava patēriņam veikto būvniecības un uzstādīšanas darbu izmaksām.
Piemērs
Bezpeļņas organizācija 2009. gadā nodeva ekspluatācijā biroju ēku, kas tiek izmantota ar PVN neapliekamām darbībām. Ēka tika uzcelta pašu spēkiem ar darbuzņēmēju palīdzību. PVN par pašu veikto būvniecības un uzstādīšanas darbu izmaksām tika attiecināts uz ēkas sākotnējo izmaksu pieaugumu, un PVN, kas samaksāts par rēķiniem, kas saņemti no darbuzņēmējiem RUB 1 600 000 apmērā, tika pieņemts kā nodokļa atskaitījums. 2009. gadā NPO bija ar PVN apliekams darījums - īpašuma pārdošana 472 000 rubļu apmērā. ar PVN – 72 000 RUB. Mērķa ieņēmumu apjoms gadā bija 24 000 000 rubļu. Neapliekamā ienākuma daļa kopējā ienākumu summā būs 0,9836 (24 000 000:24 400 000 rubļu). Desmitā daļa no PVN, kas pieņemts atskaitīšanai par līgumdarbiem, būs 160 000 rubļu. (1 600 000 RUB: 10). Atjaunojamo PVN apmēru noteiksim 31.12.2009. Tas būs vienāds ar 157 376 rubļiem. (160 000 x 0,9836 RUB). Tādējādi organizācija 10 gadu laikā atjaunos iepriekš atskaitīšanai pieņemto PVN. Vienīgais jautājums, kas paliek neskaidrs, ir šī noteikuma attiecināšanas uz nekomerciālām organizācijām likumība, jo tās neiekasē nolietojumu no nekustamā īpašuma aktīviem, jo neizmanto tos ienākumus nesošās darbībās. Problēma ir saskaņā ar panta 2. punktu. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. pantu PVN atjaunošana nekustamā īpašuma objektiem tiek veikta, sākot no brīža, kad šim objektam tiek aprēķināts nolietojums. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā nav tiešu norādījumu par PVN atgūšanas kārtību par nekustamo īpašumu attiecībā uz bezpeļņas organizācijām. Turklāt atjaunojamā nodokļa summa tiek ņemta vērā kā daļa no citiem izdevumiem. Un, ja NPO nav citu ienākumu, zaudējumi palielināsies.
Rakstā apskatīti jautājumi par grāmatvedības politikas sastādīšanu bezpeļņas organizācijām, kuras piemēro vispārējo nodokļu sistēmu, bet organizācijas, kuras izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu, nav atbrīvotas no nepieciešamības to izstrādāt, jo īpaši tāpēc, ka tām ir jāveic grāmatvedības uzskaite. pamatlīdzekļu un skaidras naudas darījumiem. Ienākumu un izdevumu uzskaite nodokļu uzskaites vajadzībām lielā mērā tiek veikta saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļas noteikumiem, ņemot vērā 26.2. nodaļā noteiktos ierobežojumus. Atkarībā no grāmatvedības politikas izstrādes pamatīguma bezpeļņas organizācija var ievērojami samazināt problēmu skaitu, kas rodas, veicot nodokļu iestāžu veikto dokumentu revīziju vai uz vietas. Jāņem vērā visas bezpeļņas organizāciju darbības nozarei raksturīgās iezīmes un, ja pastāv neskaidrības spēkā esošajos tiesību aktos, izvēlētā grāmatvedības vai nodokļu uzskaites kārtošanas iespēja jāiekļauj grāmatvedības politikā. Ivčenko Tatjana - auditors, nodokļu konsultants, izpilddirektors SIA "Audīts-eksperts"
Grāmatvedības organizēšana uzņēmumā jāsāk ar nodokļu sistēmas noteikšanu. No šīs izvēles ir atkarīgs ne tikai izmērs nodokļu saistības un pārskatu sniegšanas biežumu, bet arī maksājumu veikšanas kārtību budžetā. Mijiedarbības ar Federālo nodokļu dienestu un budžetiem specifika jānosaka īpašā dokumentā.
Kā rakstīt OSNO
Plkst kopējā sistēma Grāmatvedības politikā nodokļu vajadzībām jāiekļauj:
- Ienākumu uzskaites metode, aprēķinot ienākuma nodokli (naudas vai uzkrāšanas metode).
- Pamatlīdzekļu, krājumu un preču vērtības noteikšanas metode.
- Pamatlīdzekļu un nemateriālo ieguldījumu nolietojuma aprēķināšanas metode.
- Iespēja veidot uzkrājumus ienākuma nodoklim, atvaļinājumiem un nedrošiem parādiem.
- Nodokļu reģistru formas un formas: vienoti vai izstrādāti neatkarīgi.
Reģionālajām un vietējām iestādēm ir tiesības izveidot samazinātu nodokļu likmes, apstiprināt papildu priekšrocības vai pilnībā atbrīvot no maksājuma. Izstrādājot, vadieties ne tikai no federālajiem tiesību aktiem, bet arī no veidojošo vienību un pašvaldību tiesību aktiem.
Kā sacerēt, vienkāršojot
Vienkāršotā nodokļu sistēma saskaņā ar spēkā esošajiem tiesību aktiem paredz divu veidu uzņēmuma ienākumu uzskaiti:
- “ienākumi” - nodokļa bāze ir kopējie ienākumi pārskata periodā, neņemot vērā radušos izdevumus;
- “Ienākumi mīnus izdevumi” - saistību aprēķina pamats tiek noteikts kā starpība starp kopējiem ienākumiem un izdevumiem.
Apskatīsim atšķirīgās iezīmes tabulā:
Rādītājs |
"Ienākumi" |
"Ienākumi mīnus izdevumi" |
---|---|---|
Nodokļu objekts |
Ja BO (kā arī komercuzņēmumu) vienkāršotās nodokļu sistēmas grāmatvedības politikā tiek pieņemts, ka nodokļu objekts ir “ienākumi”, tad, nosakot maksājumu, organizācija ņem vērā tikai līdzekļu saņemšanu. |
Mēs rakstām “d - r”, tas ir, aprēķinot saistības, mēs ņemam vērā līdzekļu ieņēmumus, kas samazināti par izdevumiem. |
Ja iestāde plāno mainīt bezpeļņas organizācijas objektu nākamajā pārskata periodā, paziņojums Federālajam nodokļu dienestam tiek nosūtīts ne vēlāk kā kārtējā gada 30. decembrī (Nodokļu kodeksa 346.14. panta 2. punkts). Krievijas Federācija). |
||
Nodokļa likme |
Tas nav jānorāda, jo šāda veida nodokļu likme ir vienota - 6%. |
Likme ir 15% visiem nodokļu maksātājiem. |
Nosacījums ir būtisks tikai tad, ja reģionālās iestādes ir samazinājušas nodokļa likmi. Pretējā gadījumā nav nepieciešams norādīt likmes lielumu UP (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.20. panta 1. punkts un 2. punkts). |
||
Kvīšu un izdevumu grāmata |
Ja iestāde izvēlējusies dokumentu uzturēt elektroniski, nosaka drukāšanas, numerācijas, lapu skavošanas un to apliecināšanas kārtību. Norīkojiet arī personu, kas ir atbildīga par dokumenta glabāšanu. |
|
Izdevumu uzskaite |
Nav piemērojams. |
Uzņēmumiem, kas izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu, ir tiesības samazināt šī pārskata perioda ienākumus par iepriekšējo gadu zaudējumiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.18. panta 7. punkts). Jūs varat izmantot nosacījumu, ja uzņēmums nerentablajā periodā bija piemērojis vienkāršoto nodokļu sistēmu “d-r”. Minimālais nodoklis. Uzņēmumam ir tiesības kā izdevumos ņemt vērā starpību starp uzskaitīto minimālo nodokli un gadā aprēķināto nodokli kā parasti. Šādi nosacījumi ir noteikti Art. 6. punktā. Krievijas Federācijas nodokļu kodekss 346.18. |
Grāmatvedības politika- organizācijas pieņemto grāmatvedības metožu kopums. Grāmatvedības politika tiek veidota un atklāta saskaņā ar PBU 1/98 “Organizācijas grāmatvedības politika”.
Veidojot grāmatvedības politiku, jebkuras organizācijas galvenajam grāmatvedim būtu jāvadās no tā, lai tajā būtu jāatspoguļo visas šajā organizācijā (mūsu gadījumā bezpeļņas organizācijā) izmantotās grāmatvedības metodes tajos jautājumos, kurus tiesību akti paredz. vairākas iespējamās uzskaites iespējas vai kurām normatīvā līmenī vispār nav noteiktas uzskaites metodes. Apstiprināts (PBU 1/98 5. punkts):
Darba kontu plāns, kas satur sintētiskos un analītiskos kontus;
Uzskaites primāro dokumentu veidlapas saimniecisko darījumu reģistrācijai, kuriem nav paredzētas standarta veidlapas, kā arī iekšējās grāmatvedības pārskatu dokumentu formas;
Organizācijas aktīvu un pasīvu inventarizācijas veikšanas kārtība;
Aktīvu un saistību novērtēšanas metodes;
Dokumentu plūsmas noteikumi un tehnoloģija grāmatvedības informācijas apstrādei;
saimnieciskās darbības uzraudzības kārtība;
Citi grāmatvedības organizēšanai nepieciešamie risinājumi.
Normatīvajos dokumentos nav noteikta bezpeļņas organizācijas pārvaldības izdevumu sadales metode. Veidojot grāmatvedības politiku, organizācijai ir jāizveido šādu izdevumu sadales metode (PBU 1/98 8. punkts).
Organizācijām, kas pilnībā vai daļēji publicē savus finanšu pārskatus, saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem ir jāatklāj svarīgākie grāmatvedības politikas noteikumi.
Par būtiskām tiek uzskatītas grāmatvedības metodes, kuru piemērošanu ieinteresētajiem finanšu pārskatu lietotājiem nav iespējams ticami novērtēt organizācijas finansiālo stāvokli, naudas plūsmu vai finanšu rezultātus (PBU 1/98 11. punkts).
Nozīmīgās grāmatvedības metodes ietver:
Pamatlīdzekļu, nemateriālo aktīvu un citu darbaspēka līdzekļu nolietojuma metodes;
Krājumu, preču, nepabeigtās ražošanas un gatavās produkcijas novērtēšanas metodes;
Metodes peļņas no preču, preču, darbu, pakalpojumu pārdošanas atzīšanas;
Citas metodes konkrētiem grāmatvedības jautājumiem, ko nosaka attiecīgie PBU.
Būtisko grāmatvedības metožu noteikšanai bezpeļņas organizācijās ir savas īpatnības, kas saistītas ar to juridiskā statusa specifiku un statūtos noteikto darbību veikšanu.
Organizāciju finanšu un saimnieciskās darbības kontu plāns un tās lietošanas instrukcija apstiprināta ar Krievijas Finanšu ministrijas 2000.gada 31.oktobra rīkojumu Nr.94n. Pamatojoties uz šo plānu, katra organizācija izstrādā un apstiprina darba kontu plānu grāmatvedības politikas pielikumā. Darba kontu plāns ietver visus sintētiskos kontus, apakškontus un analītiskos kontus, kas tiek izmantoti organizācijā.
Veidojot analītisko kontu sarakstu, jums jāvadās pēc analītiskās uzskaites prasībām, kas noteiktas Kontu plāna lietošanas instrukcijā. Turklāt grāmatvedības politikas pielikumā var būt iekļauta darba plānā iekļauto kontu korespondence, kā arī standarta ieraksti konkrētā organizācijā bieži veikto darījumu uzskaitei.
Bezpeļņas organizācijām liela nozīme ir atklāta konta darba kontu plānā 86 “Mērķfinansējums”. Šim kontam tiek veikta analītiskā uzskaite:
Runājot par viņu ienākumu avotiem (piemēram, varat atvērt apakškontu 86-1 “Mērķfinansējums pēc ienākumu veida” un tā analītiskos kontus);
Atbilstoši mērķfondu mērķim (piemēram, var atvērt apakškontu 86-2 “Mērķfinansējuma līdzekļu izdevumi” un tam analītiskos kontus);
Mērķfinansējuma ieņēmumu (avotu) analītiskajai uzskaitei darba kontu plānā kontam 86-1 “Mērķfinansējums pēc ieņēmumu veida”, varat atvērt šādus analītiskos kontus:
86-1.1 “Iestāšanās maksas”;
86-1.2 “Biedru maksas”;
86-1.3 “Daļu iemaksas”;
86-1.4 “Mērķa iemaksas”;
86-1.5 “Brīvprātīgās iemaksas”;
86-1.6 “Ieņēmumi no saimnieciskās darbības”;
86-1.7 “Citi ienākumi”.
Lai veiktu bezpeļņas organizāciju līdzekļu izlietojuma analītisku uzskaiti darba kontu plānā, kontam 86-2 “Mērķfinansējuma līdzekļu izdevumi” varat atvērt šādus analītiskos kontus:
86-2.1 “Mērķa darbību izdevumi”;
86-2.2 “Apsaimniekošanas aparāta uzturēšanas izmaksas”;
86-2.3 “Pamatlīdzekļu un materiālu iegādes izdevumi”;
86-2.4 “Citi izdevumi”.
Lai uzskaitītu bezpeļņas organizāciju pamatlīdzekļu nolietojumu, kas nepieciešams galveno likumā noteikto darbību veikšanai, tiek izmantots ārpusbilances konts 010 “Pamatlīdzekļu nolietojums”. Konts 02 “Pamatlīdzekļu nolietojums” - attiecībā uz bezpeļņas organizāciju saimnieciskajā darbībā izmantotajiem pamatlīdzekļiem. Bezpeļņas organizāciju darba kontu plāna piemērs ir parādīts 3.2. tabulā.
3.2. tabula
Organizācijas darba kontu plāns
Konta vārds | Apakškonta nosaukums |
|
Pamatlīdzekļi | Pamatlīdzekļi, ko izmanto likumā noteiktajās darbībās Pamatlīdzekļu atsavināšana |
|
Nemateriālie aktīvi | Pēc īpašuma veida |
|
Investīcijas pamatlīdzekļi | Pēc ieguldījumu veida |
|
Norēķinu konti | Pēc konta veida |
|
Valūtas konti | Tranzīta valūtas konts Īpašs tranzīta konts Tekošā valūtas konts |
|
Īpaši bankas konti | Depozīta konts |
|
Finanšu ieguldījumi | Pēc ieguldījumu veida |
|
Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem | ||
Nodokļu un nodevu aprēķini | Iedzīvotāju ienākuma nodokļa aprēķins Uzņēmuma īpašuma nodokļa aprēķini Vienotā sociālā nodokļa aprēķins PVN aprēķini Uzņēmumu ienākuma nodokļa aprēķini |
|
Aprēķini saskaņā ar sociālā apdrošināšana un nodrošinājums | Sociālās apdrošināšanas aprēķini Aprēķini obligātajai pensiju apdrošināšanai Aprēķini par obligāto veselības apdrošināšanu |
|
Maksājumi personālam par algām | ||
Aprēķini ar atbildīgām personām | ||
Norēķini ar personālu par citām operācijām | ||
Norēķini ar dažādiem parādniekiem un kreditoriem | ||
Mērķfinansējums | Pēc mērķa ienākumu veida |
|
Rezerves nākotnes izdevumiem | Izmaksas pēc tāmes |
|
Nākotnes ieņēmumu izdevumi | ||
Peļņa un zaudējumi | ||
Ārpusbilances konti: Nomāti pamatlīdzekļi Stingras ziņošanas formas Pamatlīdzekļu nolietojums |