Курсовая работа учет расчетов по федеральным налогам и сборам. Учет расчетов с бюджетом по федеральным налогам Учет расчетов бюджетом по федеральным налогам

Введение
Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого минимальный размер налогового бремени определяется, суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов. Актуальность данной темы заключается в том, что в условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики. Целью курсовой работы является анализ теоретической основы налогового обложения и наблюдение за их практической реализацией в налоговой системе России. Объект исследования: учет расчетов организаций по налогам и сборам. Предмет исследования: налог на прибыль конкретной организации, а именно ООО "Феникс".

ГЛАВА 1. Экономическая сущность налогообложения, функции, классификация и система налогов и сборов в России, субъекты налоговых отношений
В настоящее время налоги являются неотъемлемой частью финансовых систем практически всех государств мира. Появление и развитие налогов уходит своими истоками в глубокую древность. Считается, что своему зарождению налоги обязаны появлению такого феномена общественной жизни как государство. Именно с ним, с его развитием и трансформацией многие мыслители связывали и связывают появлением такой важной экономической категории как "налогообложение", главной функцией которого изначально являлось обеспечение государства необходимыми ресурсами.
Налог обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 8 части I НК РФ).
В настоящее время в налоговой системе Российской Федерации предусмотрена также такая экономическая категория как "сбор". Основным отличием сбора от налога является то, что налог взимается на основе принципа индивидуальной безвозмездности, в то время как уплата сбора предполагает при определенных условиях некоторую возмездность.
Сбор обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (ст. 8 части I НК РФ).
Перечни налогов и сборов установлены Законом РФ "Об основах налоговой системы". В состав федеральных налогов и сборов входят:
- налог на добавленную стоимость;
- акцизы;
- налог на доходы физических лиц;
- единый социальный налог;
- налог на прибыль организаций;
- налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;
- налог на игорный бизнес;
- плата за пользование водными объектами и другие
Федеральные налоги устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории.
В состав региональных налогов и сборов входят:
-налог на имущество организаций;
-налог на недвижимость;
-дорожный налог;
-транспортный налог;
-налог с продаж;
-региональные лицензионные сборы.
К местным налогам и сборам относятся:
- налог на имущество физических лиц;
- земельный налог;
- налог на рекламу;
- лицензионный сбор за право торговли вино - водочными изделиями;
- сбор за открытие игорного бизнеса и другие.
Функция налога это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. В экономической теории выделяют как функции отдельного налога, так и функции налоговой системы в целом.
Первой и наиболее последовательно реализуемой функцией налогов выступает фискальная функция.
Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций.
Регулирующая функция налоговой системы реализуется через эффекты налогообложения, приводящие к изменению сфер хозяйственной деятельности и их интенсивности. Реализация регулирующей функции преследует цели повышения экономической эффективности и достижения социальной справедливости.
Повышение экономической эффективности достигается посредством ограничения через налоговую систему непроизводительных затрат (акцизы на отдельные виды товаров) и стимулирования более эффективного использования имеющихся ресурсов (земельный налог, налог на имущество предприятий и другие).
Достижение социальной справедливости реализуется через систему прогрессивного налогообложения, а также перераспределения через налогово-бюджетную систему ресурсов от наиболее обеспеченных слоев населения к наименее обеспеченным.
Регулирующая функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Изначально регулирующая функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнить государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию, чиновничий аппарат, а со временем и социальную сферу. Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм.
Стимулирующая функция влечет активизацию технического прогресса, увеличение количества рабочих мест, инвестиций в соответствующие отрасли народного хозяйства (расширение одних производств и сокращение других). С этой целью затраты на внедрение новой техники, благотворительную деятельность (определенных размерах) не облагаются налогом на прибыль и т.д.
Некоторые исследователи кроме вышеназванных функций выделяют еще и контрольную функцию налоговой системы. Вместе с тем, эта функция налоговой системы используется далеко не всегда и не в полной мере.
В принципе, через реализацию контрольной функции появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах.
Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги.
Плательщиками НДС являются:
1. Организации, имеющие статус юридических лиц, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность и подлежащие обязательной постановке на учёт в налоговом органе по месту нахождения организации и по месту нахождения каждого её обособленного подразделения.
2. Индивидуальные предприниматели, подлежащие обязательной постановке на учёт в налоговых органах по месту жительства.
3. Иностранные организации, подлежащие постановке на учет в налоговых органах на основании письменного заявления иностранной организации по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ.
Объектами налогообложения являются:
1. Реализация на территории РФ товаров (собственного производства и приобретенных на стороне), выполненных работ, оказанных услуг.
2. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
3. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету, при исчислении налога на доходы организации, в том числе амортизационные отчисления.
4. Передача права собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) на безвозмездной основе другим организациям или физическим лицам.
5. Реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанные услуги) по соглашению о предоставлении отступного или новации.
Налоговая база определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен, тарифов, без включения в них НДС и налога с продаж. При исчислении налоговой базы по товарам и сырью, с которых взимаются акцизы, в неё включается сумма акцизов.
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) складывается из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных им в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
При реализации товаров (работ, услуг) по разным налоговым ставкам налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставках налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

ГЛАВА 2. Учет расчетов организации по налогам и сборам
2.1 Учет расчетов по налогам и сборам, возмещаемых за счет издержек и прочих расходов организаций
Земельный налог - это основной вид земельных платежей. Он регламентируется главой 31 Налогового кодекса РФ.
Налогоплательщиками признаются физические и юридические лица, обладающие земельными участками на правах собственности, на праве бессрочного пользования, на праве пожизненного владения.
Объектом налогообложения признаются земельные участки расположенные в пределах муниципальных образований на территории которых введен налог.
Не признаются объектом следующие участки:
- занятые особо ценными объектами культурного наследия;
- земельные участки, используемые под нужды обороны, безопасности, таможенных нужд;
- земельные участки в пределах лесных фондов;
- земельные участки, находящиеся в государственной собственности.
Налоговой базой является площадь земельного участка. Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом земельной площади. В облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно - защитные зоны объектов, технические и другие зоны.
Учет плательщиков и исчисление земельного налога осуществляются на основании документов, удостоверяющих право собственности, владения или пользования (аренды) земельным участком. Ставки налога устанавливаются в твердой сумме за единицу земельной площади.
Налог на земли, занятые жилищным фондом (государственным, муниципальным, общественным, кооперативным, индивидуальным), а также личным подсобным хозяйством, дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами в границах городской черты, в пределах установленных норм отвода, взимается со всей площади земельного участка в размере 3% ставок земельного налога, установленных для данных административно - территориальных образований.
Налог на часть площади дачных участков и индивидуальных гаражей, расположенных в городах и поселках, сверх установленных норм их отвода в пределах двойной нормы взимается в размере 15%, а свыше двойной нормы - по полным ставкам земельного налога, установленного для городских земель.
За счет издержек предприятия уплачивают транспортный налог. Транспортный налог регламентируется главой 28 часть вторая Налогового Кодекса РФ.
Плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения. В соответствии со ст. 83 Налогового Кодекса РФ, налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.
Налоговая база по каждому объекту определяется отдельно. В зависимости от мощности двигателя в транспортных средствах, валовой вместимости в регистровых тоннах или количества единиц транспортных средств. Объектом налогообложения являются: автомобили; мотоциклы; автобусы; яхты; тракторы; моторные лодки с мощностью более пяти лошадиных сил; самолеты, вертолеты.
Налоговые ставки варьируются в зависимости от мощности транспортного средства. Сумма налога в отношении каждого транспортного средства исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.
Порядок исчисления налога зависит от статуса налогоплательщика. Налогоплательщик - организация исчисляет налог самостоятельно. Исчисление налога за налогоплательщиков физических лиц осуществляют налоговые органы. В этих случаях согласно ст. 52 Налогового Кодекса РФ не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.
2.2 Учет расчетов по налогам и сборам, возмещаемых из выручки
Налогом, возмещаемым из выручки, является налог на добавленную стоимость, а также акцизы на подакцизные товары. Элементы налогообложения по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) установлены в гл.21 части второй Налогового кодекса РФ.
НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости создаваемую на всех стадиях производства и определяемую как разница между стоимостью реализованной продукции, товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат отнесенных на издержки производства. Налогоплательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
Налогоплательщики, за исключением иностранных организаций, подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе. Объектами налогообложения по НДС признаются следующие операции:
1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также имущественных прав.
2. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. К таким операциям относятся, например, содержание объектов здравоохранения, домов престарелых и инвалидов, объектов культуры и спорта, оздоровительных лагерей, работы по благоустройству городов и поселков, содержание учебных заведений и профессионально - технических училищ, состоящих на балансе организации.
3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
НДС уплачивается тремя способами: уплата по декларации; уплата у источника (через налогового агента); кадастровый способ.
Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от обязанностей налогоплательщика при малых объемах выручки. Освобождение выдается на двенадцать календарных месяцев в случае, когда за три последовательных месяца совокупная сумма выручки (т.е. выручка от всей деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС) этих организаций и индивидуальных предпринимателей без учета налога с продаж и НДС не превысила 1 млн руб. Данное освобождение не применяется при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье.
Налоговый период (в том числе для налоговых агентов) по НДС составляет либо один месяц, либо один квартал. Налоговый период в один квартал устанавливается для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки без учета налога с продаж и НДС, не превышающими 1 млн руб. С 1 января 2008 года налоговый период для всех налогоплательщиков составляет один квартал.
Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.
Акциз - сбор, которым облагается вся стоимость ограниченного перечня товаров, включая материальные затраты.
Перечень товаров облагаемых акцизом: спирт этиловый, за исключением коньячного, спиртосодержащая продукция с объемной долей спирта более 9% , вся алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, бензин, дизельное топливо, моторные масла.
Налогоплательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, производящие и реализующие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. Плательщиками акцизов признаются также лица, перемещающие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье через таможенную границу РФ.
Основными объектами налогообложения признаются операции по реализации на территории РФ произведенной подакцизной продукции ее производителями, в том числе передача прав собственности и ее использование при натуральной оплате, реализация алкогольной продукции с акцизных складов, ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, а также ряд иных операций по передаче и продаже подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья.
При реализации (передаче) подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, в отношении которых установлены адвалорные ставки (в процентах к стоимости), налоговая база представляет собой стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья без учета налога с продаж, НДС и акцизов. Размер акциза определяется путем умножения налоговой базы на ставку.
При уплате акцизов налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога, подлежащую перечислению в бюджеты, на некоторые вычеты. Так, вычетам подлежат суммы акцизов, уплаченные при приобретении или ввозе подакцизных товаров, если потом они используются в качестве сырья для дальнейшей обработки. Вычитаются также суммы уплаченных ранее акцизов при возврате покупателями подакцизных товаров или отказе от них. Алкогольная продукция подлежит обязательной маркировке марками акцизного сбора.
2.3 Учет расчетов по налогам и сборам уплачиваемых за счет чистой прибыли
Налоги начисленные и причитающиеся уплате в бюджет за счет финансовых результатов деятельности организации (прибыль) - налог на имущество предприятий, на рекламу.
Для целей налогообложения принимается среднегодовая стоимость имущества организации.
Конкретные ставки по налогу на имущество предприятий устанавливаются высшими законодательными органами республик в составе РФ, краев и областей. При этом предельный размер налоговой ставки не должен превышать 2,2% от налогооблагаемой базы.
Законом запрещено устанавливать индивидуальные ставки налога для отдельных предприятий.
Не облагается налогом:
- имущество бюджетных организаций, органов законодательной, представительской и исполнительной власти, местного самоуправления, внебюджетных фондов социального назначения (Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, Государственного фонда занятости РФ, Федерального фонда обязательного медицинского страхования);
- имущество коллегии адвокатов и их структурных подразделений;
- имущество организаций по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции (если выручка от этого вида деятельности составляет не менее 70% общего объема выручки);
- имущество, используемое исключительно для нужд образования;
- имущество религиозных организаций;
- имущество организаций народных художественных промыслов;
- имущество общественных организаций инвалидов, а также организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% общей численности работающих;
- имущество научно - исследовательских организаций и государственных научных центров;
- имущество организаций, исполняющих уголовные наказания;
- объекты жилья, социально - культурной сферы, охраны природы, пожарной безопасности и гражданской обороны;
- имущество, используемое для создания сезонных запасов.
Налог на имущество уплачивается в бюджет в пятидневный срок со дня представления квартальной отчетности, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерской отчетности за год.
Налог на рекламу взимается по Закону РФ от 18 июля 1995 г. N 108-ФЗ "О рекламе".
Рекламой считается любая форма публичного представления товаров, работ, услуг через информационные каналы, осуществляющие лицензированную деятельность. К рекламе относится информация о предприятии, поданная в печати (газеты, журналы, каталоги, прейскуранты, справочники). С развитием информационных систем реклама все больше размещается через эфирное, спутниковое и кабельное телевидение, Интернет. К рекламным услугам не относятся:
- изготовление и распространение информационных вывесок о режиме работы и правилах обслуживания потребителей, размещаемых в помещениях, которые используются для реализации товаров, включая витрины;
- изготовление и распространение объявлений и извещений об изменении местонахождения организаций, номеров телефонов, телефаксов, телетайпов;
- изготовление и размещение объявлений органов государственной власти и управления.
Плательщиками налога являются рекламодатели. К ним относятся юридические лица любых форм собственности и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей.
Объектом налогообложения являются услуги по изготовлению и распространению рекламной продукции.
Ставка налога установлена в размере 5% стоимости услуг по рекламированию продукции (фактических затрат на рекламу). Поскольку налог поступает в местные бюджеты, то местные органы управления вправе устанавливать собственные ставки данного налога в пределах 5%.
Не облагаются налогом услуги по рекламе, не преследующей коммерческие цели. Освобождаются от налогообложения: реклама благотворительных мероприятий; размещение информационных вывесок при входе в помещение, в помещениях или витринах; распространение объявлений или извещений об изменении места нахождения предприятия (организации), номеров телефонов, телефаксов и иной подобной информации; размещение предупреждающих табличек, содержащих сведения об ограничении передвижения, производстве работ или иные подобные сведения; реклама реабилитационных или социальных мероприятий организаций инвалидов.
Налог уплачивают рекламные агентства, выполняющие работы по рекламе продукции. Плательщики рассчитывают налог самостоятельно и уплачивают в сроки, установленные органами местной власти.

2.4 Учет расчетов по налогу на доходы физических лиц
Элементы налогообложения по налогу на доходы физических лиц установлены в гл.23 части второй НК РФ.
Плательщиками налога являются физические лица - налоговые резиденты РФ, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников, расположенных на территории РФ.
и т.д.................

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обоб­щения информации и расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым непосредственно организацией, и налогам с персо­нала этой организации.

Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов регулируется законодательными и другими нормативными актами.

Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) организации к уплате в бюджет, отражается по кредиту соответствующих субсчетов (ана­литических позиций) счета 68 и может производиться за счет:

Затрат на производство (расходов на продажу) – напри­мер, налог на пользователей автомобильных дорог, земельный налог. В этом случае налоги и сборы учитываются на счетах учета производственных затрат (расходов на продажу) в кор­респонденции с соответствующими субсчетами учета на­логов и сборов;

Финансовых результатов деятельности организации – например, налог на имущество предприятий, на рекламу, на пе­репродажу автомобилей, вычислительной техники и персо­нальных компьютеров, лицензионный сбор за право торгов­ли винно-водочными изделиями, сбор за право использова­ния местной символики. В этом случае налоги и сборы учитываются по дебету, счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов. Налог на прибыль организаций, причита­ющийся к уплате в бюджет, отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в коррес­понденции с соответствующим субсчетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». На финансовые результаты деятельности организации (в дебет или кредит счета 99) относятся также дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюд­жета), исчисленные исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку ЦБ РФ за пользование банков­ским кредитом;

Доходов, выплачиваемым физическим и юридическим лицам, – например подоходный налог с физических лиц, НДС и налог на доходы, уплачиваемые за счет средств, перечисляемых иностранным юридическим лицам. Такие налоги отражаются по дебету счетов учета расчетов в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов.

Кроме того, по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» или счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма штрафных санкций за несовременную или неполную уплату налогов и сборов, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» – суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над суммой налогов и сборов.

Фактическое перечисление в бюджет налогов и сборов отражается по дебету счета 68 и может производиться с расчетного счета, со специальных счетов кредитных организаций, за счет кредитов или из кассы организации.

При этом следует учитывать особенности, связанные с ведением бухгалтерского учета исчисления и уплаты в бюджет НДС:

Суммы НДС, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за проданные им товар, продукцию, работы, услуги и другие ценности отражаемые по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», в соответствии с действующим порядком уменьшаются на суммы налога по приобретенным (оприходованным) ценностям, учитываемым по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (по соответствующим субсчетам) по мере их оплаты поставщикам (подрядчикам) или при наступлении соответствующих оснований путем списания засчитываемых сумм налога с кредита счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

В случае если для цели налогообложения выручка от продажи продукции (работ, услуг) принимается по мере ее оплаты (при безналичных расчетах – по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами – по поступлении средств в кассу), сумма НДС подлежащая от получения от покупателей (заказчиков) по проданным товарам (работам, услугам), основным средством и прочему имуществу и учтенная по кредиту счетов 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы» в части, превышающей сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет по расчету в соответствии с налоговым законодательством, учитывается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете.

При продажи на территории РФ товаров (работ, услуг) за иностранную валюту уплата налога в бюджет в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на день уплаты налога.

Задолженность организации перед бюджетом по уплате налога отражается на счете 68 в рублях в сумме, исчислено исходя из стоимости проданных товаров (работ, услуг) в иностранной валюте, пересчитанной по курсу рубля, действующему на дату возникновения налогообложения.

Страница 20 из 22

Учет расчетов по федеральным налогам

Налоги составляют неотъемлемый элемент рыночной экономики. Экономическую сущность налогов составляют изъятия государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта (ВВП) в виде обязательного взноса.

Налог – обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Субъекты налогообложения или плательщики налога – юридические и физические лица, которые обязаны в соответствии с законом уплачивать налоги.

По субъекту налогообложения налоги делятся на три группы:

1) налоги, взимаемые только с юридических лиц;

2) налоги, взимаемые только с физических лиц;

3) налоги, взимаемые как с юридических, так и с физических лиц.

К объектам налогообложения относятся:

прибыль (доходы);

стоимость определенных товаров;

добавленная стоимость продукции (работ, услуг);

имущество юридических и физических лиц;

передача имущества (дарение, наследование);

операции с ценными бумагами;

отдельные виды деятельности;

другие объекты, установленные законодательством.

В законодательном порядке по налогам могут устанавливаться определенные льготы:

необлагаемый минимум;

изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;

освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;

вычет из налогового платежа за расчетный период;

понижение налоговых ставок и пр.

Ставка налогообложения – размер налога, установленный на единицу налогообложения. Ставки устанавливаются в двух формах:

1) адвалорные налоговые ставки – ставки, выраженные фиксированной процентной ставкой от стоимости объекта налогообложения (например, подоходный налог, некоторые виды акцизов
и т.д.);

2) специфические налоговые ставки – ставки, имеющие денежное выражение в зависимости от физических характеристик объектов налогообложения (например, земельный налог).

Налоговая система РФ включает федеральные, республиканские и местные налоги.

Федеральные налоги – налоги, порядок зачисления и взимания которых в бюджет или внебюджетный фонд, размеры ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов устанавливаются законодательными актами РФ.

Федеральные налоги действуют на всей территории Российской Федерации и формируют основу доходной части федерального бюджета.

К федеральным налогам согласно НК РФ относятся:

налог на добавленную стоимость;

акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

налог на прибыль (доход) организаций;

налог на доходы от капитала;

подоходный налог с физических лиц;

взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

государственная пошлина;

таможенная пошлина и таможенные сборы;

налог на пользование недрами;

налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресур-сами;

лесной налог;

водный налог;

экологический налог;

федеральные лицензионные сборы (например, сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции).

Кроме того, организации должны платить два обязательных страховых взноса:

взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профза-болеваний;

взносы на обязательное пенсионное страхование.

Целевыми налогами среди вышеперечисленных являются сборы и пошлины.

Сбор – целенаправленный платеж, являющийся платой государству за оказанные услуги налогоплательщику. Адресность сбора содержится в его названии.

Пошлина – денежный сбор, взимаемый с юридических и физических лиц за совершение уполномоченными органами действий и за выдачу документов, имеющих юридическое значение.

Рассмотрим учет одного из федеральных налогов, подлежащего уплате юридическими
лицами, – налога на добавленную стоимость (НДС). НДС является косвенным налогом.

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства товаров, работ и услуг.

В федеральном бюджете налоговые поступления от НДС составляют более 41%.

В налоговую базу по этому налогу включается выручка от продажи товаров (работ, услуг), полученная в денежной или натуральной форме, включая оплату ценными бумагами. Выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату продажи товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

Налоговый период устанавливается как календарный месяц.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как сумма налога, полученная от покупателей за проданные им товары (работы, услуги), уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предъявленных и уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения.

Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные в бюджет с сумм авансовых и иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), а также предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, по приобретенным товарам для выполнения строительно-монтажных работ и др.

Плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж.

Счет-фактура – документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению. У поставщика счет-фактура регистрируется в книге продаж, а у покупателя – в книге покупок.

Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в следующих размерах:

0% – для товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, работ и услуг, непос-редственно связанных с производством и реализацией товаров через таможенную территорию Российской Федерации и др.;

10% – по продовольственным, детским и некоторым другим товарам согласно перечню
НК РФ;

20% – по остальным товарам (работам, услугам);

9,09% и 16,67% – при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), при удержании налога из доходов иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах, а также при реализации приобретенных товаров (работ, услуг) на стороне, учитываемых с налогом.

Предприятия, выпускающие товары, облагаемые по разным ставкам НДС, должны вести в соответствии с этим раздельный учет сумм налога.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, используется активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» имеет следующие субсчета:

19.1 «НДС при приобретении основных средств»;

19.2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»;

19.3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».

Организации по дебету счета 19 отражают суммы НДС, уплаченные по приобретенным материально-производственным запасам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, списываются таким образом:

Д 68, К 19.

По кредиту счета 68 отражаются суммы НДС за проданные товары, продукцию, работы, услуги и по дебету счетов продаж (прочих доходов и расходов).

Рассмотрим порядок расчетов по НДС на примере.

Пример . Исходные данные: Организация ЗАО «Виктория» реализует покупателю свою продукцию на сумму 36 000 руб., в том числе НДС. Себестоимость готовой продукции составила 20 000 руб. В том же периоде времени организация закупила сырье для производства своей продукции на сумму 12 000 руб., в том числе НДС.

Учетная политика организации предусматривает:

а) переход права собственности учитывать по отгрузке продукции;

б) учет стоимости приобретаемых материальных ценностей вести на счете 10 «Материалы».

Организация является плательщиком НДС.

Требуется отразить учет и расчет НДС к перечислению.

Решение содержится в табл. 9.

Таблица 9

Порядок расчетов по НДС на примере ЗАО «Виктория»

Согласно НК РФ не уменьшают платежи в бюджет по НДС:

суммы налога по товарно-материальным ценностям (работам, услугам), подлежащим использованию на непроизводственные нужды, а также по приобретенным служебным легковым автомобилям и микроавтобусам. В этом случае НДС с кредита 19 счета списывается в дебет
счета 84 (или 86 «Целевое финансирование») ;

суммы НДС по материальным ценностям, приобретенным в организациях розничной торговли и у населения за наличный расчет, не выделенные в первичных документах;

суммы налога по товарным операциям и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога;

организации, принимающие безвозмездно материальные ценности.

При получении авансов (предварительной оплаты) при поставке товаров, продукции, иных ценностей на сумму полученных авансов начисляется НДС, исчисленный по установленной ставке на основании документов о полученных авансах. При отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) на сумму ранее учтенного НДС делаются корректировочные записи. Эти операции отражаются в учете следующим образом:

• Д 51 (50, 52) К 62 – организацией получен аванс от покупателей;

  Д 62, К 68 – начислен НДС по авансу;

  Д 68, К 51 (50, 52) – перечислен НДС с аванса;

  Д 68, К 62 – при отгрузке продукции восстановлен НДС, начисленный по авансу;

  Д 90.3, К 68 – начислен НДС по отгруженной продукции.

При выполнении работ по строительству хозяйственным способом сумма НДС отражается записью:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы», К 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В момент ввода объекта в эксплуатацию на основании акта приемки-передачи основных средств сумма учтенного НДС в процессе строительства списывается:

Д 68, К 08.

Если организация получила от поставщика материальные ценности, то делаются такие проводки:

Д 08 (10, 20, 26, 41, 44 …), К 60 (76, 71) – оприходованы материальные ценности;

Д 19, К 60 (76, 71) – учтен НДС по оприходованным материальным ценностям.

Начисляя НДС к уплате в бюджет, бухгалтер делает проводку:

При учете выручки по отгрузке – Д 90.3, К 68 – начислен НДС, причитающийся к оплате;

При учете выручки по оплате – Д 90.3, К 76 – начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет после поступления денег от покупателя. Когда будет получена оплата от покупателей, то будет сделана проводка Д76, К 68 – начислен НДС к уплате в бюджет.

Плательщики в сроки, установленные для уплаты налога за отчетный период, представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчет (декларацию) по НДС. Форма декларации приведена в приказе МНС РФ от 3 июля 2002 г. № БГ-3-03/338.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная сумма налоговой базы, уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Уплата налога производится не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. В те же сроки налогоплательщик представляет в налоговый орган налоговую декларацию по данному налогу.

В случае, если по итогам какого-либо налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму налога, то разница подлежит возврату налогоплательщику или зачету в счет будущих платежей. Зачет налога производится налоговым органом, а возврат средств осуществляется органами федерального казначейства по решению налогового органа.

Прибыль юридических лиц, зарегистрированных в соответствии с законодательством РФ, облагается налогом на прибыль , который уплачивают эти юридические лица. Иные предпринимательские структуры – полные товарищества, частные фирмы, не зарегистрированные в качестве юридических лиц, не являются плательщиками этого налога. Она включается в доходы собственников и облагается как доходы соответствующих физических лиц.

Прибылью, подлежащей налогообложению (для российских организаций) , признается доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, НДС, акцизов, налога с продаж, таможенных пошлин. Доходы включают доходы от продажи продукции (работ, услуг) и внереализационных операций.

Плательщиками налога являются:

российские фирмы;

иностранные фирмы, которые имеют в России постоянные представительства.

Базой для налогообложения для этого налога является балансовая прибыль, выявляемая в бухгалтерском учете как кредитовое сальдо по счету Прибылей и убытков.

В целях налогообложения прибыль уменьшается на суммы:

доходов от долевого участия в деятельности других организаций, кроме доходов, полученных за пределами РФ;

доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим организации-акционеру и удостоверяющим право владельца этих бумаг на участие в распределении прибыли организации-эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг РФ, государственных ценных бумаг субъектов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления;

доходов казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, видеосалонов, видеопоказа, от проката носителей с аудио- и видеозаписями, игровыми и иными программами и записями на них;

прибыли от посреднических операций и сделок, если ставка налога на прибыль отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ.

Расходы, не учитываемые при расчете налогооблагаемой прибыли:

расходы, которые должны осуществляться за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации (расходы по уплате налога на прибыль, дивиденды учредителям, расходы по уплате налоговых санкций);

инвестиционные расходы (например, затраты фирмы по приобретению и созданию амортизируемого имущества, вклады в уставные капиталы других организаций, вклады по договору о совместной деятельности);

затраты, превышающие лимиты, установленные НК РФ и другими документами для отдельных видов расходов;

дополнительные виды выплат работникам, не предусмотренные законодательством или трудовыми и коллективными договорами;

расходы, не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг, например стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с этой передачей;

все прочие затраты, целесообразность которых не была документально подтверждена и экономически оправдана.

Организации определяют сумму налога на прибыль самостоятельно нарастающим итогом.

Ставка налога на прибыль организаций составляет 24%.

С 1 января 2003 года налог на прибыль организаций зачисляется по следующим ставкам:

в федеральный бюджет – 6%;

в региональный бюджет – 16%;

в местный бюджет – 2%.

Если организации выплачивают доходы другим фирмам, то они должны удержать из выплаченных сумм налог на прибыль по таким ставкам (табл. 10).

Таблица 10

Ставки налога на прибыль, получаемую фирмами в виде дивидендов

Региональные власти могут уменьшать ставку налога на прибыль организаций в части, которая поступает в региональный бюджет. Однако она не может быть меньше 12%.

В некоторых случаях налог на прибыль начисляется по ставке 15%, а именно:

1) с доходов, полученных фирмой в виде процентов по государственным или муниципальным ценным бумагам;

2) с дивидендов, полученных от иностранной фирмы.

Если международным договором об избежании двойного налогообложения предусмотрены иные правила налогообложения доходов, уплаченных иностранным фирмам или полученных от иностранных фирм, то при уплате налога следует руководствоваться таким договором.

Если в одном из кварталов текущего года (например, в 1 квартале) фирма получила убыток, а в последующем – прибыль, то налог на прибыль рассчитывается с учетом этого убытка. Убытки прошлых лет организация также может учесть при расчете прибыли за текущий год. Воспользоваться этим правом организация может в течение 10 лет, следующих за годом получения этого убытка, и при соблюдении следующих условий:

сумма переносимого убытка не может превышать 30% налоговой базы ни в одном из отчетных периодов;

сумма убытка, не перенесенная на ближайший год, может быть перенесена целиком или частично на следующий год из последующих 9-ти;

при получении убытков более чем в одном году их перенос на будущее осуществляется в очередности их получения;

фирма обязана хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка, в течение всего срока его погашения.

Сумма налога от фактической прибыли, начисленная к уплате в бюджет, отражается проводкой:

Д 99, К 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Начисление налога на прибыль, удержанного с дивидендов, выплаченных другим организациям, отражается так:

Д 75.2, К 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Факт перечисления прибыли в бюджет отражается записью:

Д 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», К 51.

По социально-экономической сущности единый социальный налог (ЕСН) носит сугубо налоговый характер. Налоговой базой для начислений является фонд оплаты труда. Каждый работодатель отчисляет из фонда оплаты труда 28% в Государственный пенсионный фонд, 4% –
в Фонд социального страхования, 3,6% – в Фонды обязательного медицинского страхования.

Учет начислений ведется по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию».

К счету 69 открываются следующие субсчета:

69.1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Отчисления по ЕСН включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и учитываются как:

Д 20 (23), К 69 – начисление ЕСН;

Д 69, К 51 – перечислен ЕСН во внебюджетные фонды.

ЕСН относится к обязательным целевым отчислениям. Обязательные целевые отчисления формируют доходную часть внебюджетных фондов, которые дополняют бюджетную систему РФ.

Таким образом, налоговая система Российской Федерации выполняет важнейшую функцию бюджетного формирования. Налоговая политика страны обеспечивает взаимодействие бюджетов всех уровней и единство бюджетной системы РФ. Федеральные налоги России действуют на территории страны, регулируются общероссийским законодательством и создают основу финансовой базы государства.

Введение

На протяжении всей истории человечества складывалась система налогообложения. Если сначала налоги взимались в виде различных натуральных податей и служили дополнением к трудовым повинностям или формой дани с покоренных народов, то по мере развития товарно-денежных отношений налоги приобрели денежную форму.

Вне зависимости от применяемой системы налогообложения каждое предприятие ежемесячно и (или) ежеквартально сталкивается с расчетами с бюджетом.

Государство с помощью налогов осуществляет воздействие на экономическую систему страны, получая соответствующую сумму налоговых платежей и обеспечивая те экономические эффекты, которые обусловлены влиянием налогов: рост объемов производства, увеличение капиталовложений, рост нормы прибыли. Некоторые из эффектов видны сразу, например, увеличение акцизов на алкогольные напитки приведет к увеличению цены и, при наличии товаров-заменителей, к некоторому снижению спроса. Другие эффекты проявляют себя лишь в долгосрочном периоде. Вместе с тем, помимо экономического эффекта от воздействия налоговой системы на хозяйствующие субъекты, государство получает также и иные результаты, прямой измеримый эффект от которых отсутствует, но имеет место решение социально-политических задач.

Налоговая система - это важнейший элемент рыночных отношений и от нее во многом зависит успех экономических преобразований в стране.

Естественно, что идеальную налоговую систему можно создать только на серьезной теоретической основе, учитывающей специфику экономических отношений в обществе, созданный научный и производственный потенциал.

Налоговая система должна органически влиять на укрепление рыночных начал в хозяйстве, способствовать развитию предпринимательства и в то же время препятствовать падению уровня жизни низкооплачиваемых слоев населения.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что в настоящее время применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения тесной связи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от их ведомственной подчиненности, видов собственности с государственными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включающая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Таким образом, налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Объектом исследования данной курсовой работы является ОАО "Скопинский автоагрегатный завод".

Целью данной курсовой работы является рассмотрение учета расчетов с бюджетом по федеральным налогам на предприятии.

Для достижения поставленной цели, в работе определений следующие задачи:

·Рассмотреть теоретические основы учета расчета с бюджетом.

·Раскрыть понятие и значимость налогов.

·Рассмотреть основные налоги, уплачиваемые предприятием.

·Рассмотреть учет расчетов с бюджетом на примере ОАО "СААЗ"

·Сделать анализ налоговых платежей.

1. Теоретические основы учетов расчета с бюджетом

1 Сущность и значение налогов

Налог представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Налоговая система - это совокупность разных видов налогов, сборов, пошлин и других платежей, в построении и методах которых реализуются определенные принципы государственного управления. Налогообложением называется метод распределения доходов между хозяйствующими субъектами, государством и населением страны.

В схеме 1 подробно рассмотрена структура налоговой системы.

Схема 1. Структура налоговой системы РФ.

Налоговыми органами являются Федеральная Служба РФ по налогам и сборам и его подразделения.

Главной задачей налоговых органов является контроль над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов.

К элементам налогов относятся:

·субъекты налога - лицо, которое по закону обязано платить налог;

·носитель налога - лицо, которое фактически уплачивает налог;

·объект налога - доход или имущество, с которого начисляется налог (заработная плата, недвижимое имущество и т.д.);

·ставка налога - размер налога, устанавливаемый на единицу обложения. Определяется либо в твёрдой сумме, либо в проценте.

Сущность налога - это изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса.

В настоящее время виды налогов и сборов как важнейшей составляющей налоговой системы весьма разнообразны. Налоги можно классифицировать по разным признакам.

Все налоги, действующие на территории РФ, в зависимости от уровня установления подразделяются на три вида:

·федеральные:

·региональные;

·местные.

Федеральные налоги устанавливаются, отменяются и изменяются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.

Региональные налоги устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории соответствующих субъектов РФ. Правительство субъектов Федерации наделено правом вводить или отменять региональные налоги на своей территории и изменять некоторые элементы налогообложения в соответствии с действующим федеральным законодательством.

Местные налоги регламентируются законодательными актами федеральных органов власти и законами субъектов РФ. Органам местного самоуправления в соответствии с НК РФ предоставлено право вводить или отменять на территории муниципального образования местные налоги и сборы.

В данной курсовой работе мы подробнее рассмотрим федеральные налоги.

Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами, которые имеют специфическое назначение - мобилизацию средств в распоряжение государства. Налоги представляют собой совокупность финансовых отношений, связанных с формированием денежных средств государства для выполнения соответствующих функций. Налоги поэтому и возникли вместе с товарным производством и с появлением государства.

Также экономическая сущность налогов заключается в изъятии государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта (ВВП) в виде обязательного взноса. Всеобщим источником исходным налоговых отчислений, сборов, пошлин и других платежей (национальным доходом) независимо от объекта налогообложения является ВВП, который образует первичные денежные доходы участников общественного производства и государства: оплата труда работников, прибыль предприятий и централизованный доход государства.

Налоги объективно необходимы как основной источник наполнения бюджетов всех уровней. Средства, полученные от сбора налогов, участвуют в финансировании государственных программ, предусмотренных законами о бюджете на соответствующий год.

С помощью налогов осуществляется распределение и перераспределение ВВП, в том числе на социальную защиту и обеспечение населения.

Уклонения от уплаты налогов как преступления, относящиеся к разряду экономических, наносят значительный ущерб экономике государства в целом или отдельным ее секторам, а также предпринимательской деятельности. Среди наиболее существенных негативных последствий уклонения от уплаты налогов следует выделить следующие:

·недополучение казной налоговых сборов сокращает доходную часть государственного бюджета и увеличивает его дефицит;

·происходит искажение ценовых соотношений, неуплата отдельными предприятиями налоговых обязательств в полном объеме ставит субъекты хозяйственной деятельности в неравное положение и искажает истинную картину рыночной конкуренции;

·нарушается принцип социальной справедливости, налоговое бремя, по сути, перекладывается с фирм-неплательщиков на законопослушные фирмы за счет усиления давления на них со стороны налоговых органов.

Кроме того, они воздействуют на капитал на всех стадиях его кругооборота. Если при выполнении своей фискальной функции налоги оказывают влияние лишь при смене капитала из его товарной в денежную форму и наоборот, то система налогового регулирования воздействует как и на стадии производства, так и на стадии потребления. Это позволяет государству контролировать массовый спрос и предложение не только товаров, но и капиталов, поскольку доход является основой спроса населения и конечным результатом функционирования капитала в фазе производства.

Воздействие налогов на экономику происходит не прямо, а опосредованно. Как инструменты перераспределения ВВП, они оказывают влияние с некоторым опозданием от действующих тенденций, пропорций и темпов экономического роста. Принцип обратной связи налогов может иметь свою эффективность только при условии своевременного принятия соответствующих мер налогового регулирования.

1.2 Характеристика федеральных налогов

Состав налогов, уплачиваемых организацией, определяется Законом РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". В соответствии с этим Законом с организации взимаются федеральные, республиканские и местные налоги.

Доходы физических лиц, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 208, ст. 209 НК РФ.

С большинства своих доходов физические лица платят НДФЛ не самостоятельно, а через посредников (налоговых агентов). Налоговые агенты - это непременно источники дохода, которые в силу возложенных на них обязанностей удерживают часть дохода, равную налогу, для перечисления государству.

Налоговыми агентами признаются (п. 1 ст. 226 НК):

·российские организации;

·индивидуальные предприниматели;

·нотариусы, которые занимаются частной практикой;

·адвокаты, которые учредили свои кабинеты;

·обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.

К федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные группы и виды товаров; налог на операции с ценными бумагами; таможенная пошлина; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; платежи за пользование природными ресурсами; налог на прибыль (доход) организации; подоходный налог с физических лиц; налоги, перечисляемые в дорожные фонды; гербовый сбор; государственная пошлина; сбор за использование названия "Россия"; налог на игорный бизнес.

К основным федеральным налогам относятся:

·НДС

·акцизы;

·налог на доходы физических лиц;

·налог на прибыль организаций;

·налог на добычу полезных ископаемых;

·водный налог;

·сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

·государственная пошлина.

Налог на прибыль организаций - федеральный, прямой налог, взимаемый в Российской Федерации в соответствии с главой 25 НК РФ. Он играет важную роль в формировании доходной части бюджета. После НДС налог на прибыль организаций занимает второе место. Еще более значима его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации, где он занимает первое место в их доходных источниках.

Так как рассматриваемый налог является прямым налогом, т.е. напрямую воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, то становятся понятными действия и устремления государства по активному воздействию на развитие экономики именно через механизм его применения.

Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком реального дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования налоговой ставки государство ограничивает или стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Значительную роль в регулировании экономики играет устанавливаемая государством амортизационная политика, напрямую связанная именно с налогообложением прибыли организаций.

Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании минус сумма установленных вычетов и скидок.

Налог взимается на основе налоговой декларации по пропорциональным (реже прогрессивным) ставкам.

Плательщиками налога на прибыль признаются все предприятия, организации, являющиеся по Российскому законодательству юридическими лицами и имеющие прибыль от осуществления в России предпринимательской деятельности.

К числу плательщиков налога российское налоговое законодательство относит также и иностранные организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность через постоянные представительства (например: бюро, контора, агентство) и получающие в России доходы.

Не являются плательщиками налога на прибыль плательщики, переведенные на специальные режимы налогообложения (плательщики единого налога на вмененный доход, предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщики единого сельскохозяйственного налога).

Водный налог установлен гл. 25.2 НК РФ и введен в действие с 1 января 2005 г. вместо действовавшей до этого платы за пользование водными объектами. Плательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с российским законодательством.

Использование водных объектов без применения сооружений, технических средств и устройств (общее водопользование) может осуществляться гражданами и юридическими лицами без получения лицензии на водопользование. Использование водных объектов с применением сооружений, технических средств и устройств (при наличии лицензии) признается специальным водопользованием.

Плательщиками водного налога не признаются организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров или решений о предоставлении водных объектов в пользование, заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса России. За пользование водным объектом на основании договора взимается плата (ст. 20 ВК РФ). Решение о предоставлении водного объекта в пользование может принимать Правительство РФ, исполнительные органы государственной власти или органов местного самоуправления (ст. 21 ВК РФ), которые также имеют полномочия по установлению платы за пользование водными объектами. Поэтому в ст. 333.8 НК РФ уточняется, что организации и физические лица, которые используют водные объекты на основании договоров (решений), заключенных (принятых) после 1 января 2007 г., водный налог не уплачивают.

Объектами обложения водным налогом являются следующие виды водопользования:

·забор воды из водных объектов;

·использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

·использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

·использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются юридические лица, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Право на освобождение согласно статье 145 НК РФ имеют предприятия при условии, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих предприятий без НДС и налога с продаж не превысила в совокупности два миллиона рублей. При этом размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех оборотов по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых, так и не облагаемых НДС.

Следует заметить, что освобождению не подлежат предприятия, реализующие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье.

Объектом обложения НДС согласно статье 146 НК РФ являются следующие операции:

·реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе и реализация залога, передача товаров по соглашению о предоставлении отступного, а также передача имущественных прав;

·передача права собственности на товары на безвозмездной основе;

·передача на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации;

·выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

·ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

3 Приемы и методы анализа налоговых платежей

При проведении анализа налогов возможно использование различных методов и подходов экономического анализа, основанных на структурировании, выявлении главного звена, установлении причинно-следственных связей и взаимозависимостей, обобщении (синтезе) установленных результатов.

Методика проведения экономического анализа включает совокупность конкретных методов, приемов, способов выполнения технико-экономического анализа. К основным методам, используемым при анализе налогов предприятия, можно отнести следующие:

·неформализованные, которые включают логическое, субъективное исследование;

·фактографический, включающий изучение всех опубликованных, зафиксированных фактов, характеризующих финансово-хозяйственное состояние предприятия;

·мониторинг, который является постоянным, систематизированным и детальным текущим наблюдением.

Алгоритм организации мониторинга включает:

·экспертное начальное структурирование;

·определение цели мониторинга;

·выбор постоянных показателей (индикаторов);

·сбор информации;

·предварительная формализация собранных материалов;

·иерархическое упорядочение, фильтрация и обработка информации;

·выявление закономерностей и устойчивых тенденций.

Логическое моделирование используется для качественного описания финансово-хозяйственного развития предприятия, при этом на базе экономико-математических моделей задаются различные начальные и граничные условия и проигрываются соответствующие варианты с целью получения желаемого результата.

Технический анализ имеет своей целью выполнение детального всестороннего анализа динамики отдельных параметров, показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Он основан на построении диаграмм и графиков, изучении показателей и факторов их определяющих.

Факторный анализ основан на многомерном статическом исследовании ряда факторов, имеющих как отрицательное, так и положительное влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Цель этого метода состоит в выявлении важнейших факторов, определяющих основные результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

При проведении экономического анализа необходимо соблюдать определенные принципы: достоверность отражения реального состояния: научную обоснованность; отражение определенной цели; системность; комплексность; вариантность; согласование отдельных элементов; отражение отраслевой и территориальной специфики.

Главными способами экономического анализа, наиболее часто применяемыми на практике, являются:

·горизонтальный анализ, позволяющий выявить динамику количественных явлений и их изменение во времени;

·вертикальный анализ, позволяющий выявить изменение структуры исследуемого объекта или явления.

Большое значение в современных условиях хозяйствования имеет анализ налогов, относящихся на прибыль.

В процессе анализа необходимо изучить факторы изменения величины налогооблагаемой прибыли, суммы выплаченных дивидендов и процентов, налогов из прибыли. Для анализа используют законодательные акты о налогах и сборах, данные бухгалтерской отчетности предприятия.

Подводя итог вышеизложенному материалу по всей теоретической части можно сделать выводы.

Налоговая система РФ является трехуровневой как по видам налогов, так и по уровню власти (федеральной, региональной, местной), каждый из которых имеет свои элементы:

·виды налогов (федеральные, региональные, местные);

·законодательную базу (федеральную, региональную, местную);

·субъекты налогов - налогоплательщиков(федеральные, региональные, местные);

·органы власти (федеральные, региональные, местные - муниципальные).

Распределение и закрепление налогов и сборов между территориальными образованиями осуществляются по согласованию органов государственной власти и органов власти местного самоуправления и утверждаются законами и законодательными актами: Налоговым кодексом РФ, Бюджетным кодексом РФ, Таможенным кодексом РФ, постановлениями Правительства РФ, законами субъектов РФ, постановлениями местных представительных органов власти.

В качестве показателей и критериев анализа налогообложения и налоговой системы можно использовать принципы организации и построения системы налогообложения и требования, предъявляемые к налогообложению.

Общие методы исчисления сумм налогов позволяет по исходным данным обоснованно производить расчет сумм уплаты любых видов налогов и сборов, оперативно анализировать результаты расчетов в интересах выработки предложений по вопросам налогообложения.

2. Учет расчетов с бюджетом ОАО "СААЗ"

1 Организационно-экономическая характеристика ОАО "СААЗ"

Открытое акционерное общество "Скопинский Автоагрегатный Завод" организовано на базе одноименного предприятия, которое возникло на рубеже 50-60 годов прошлого столетия в период крупномасштабного развития советской промышленности и, в частности, автомобилестроения. В период с 1962 по 1966 гг. здесь выпускались гидравлические рычажные амортизаторы к грузовым автомобилям ЗИЛ-151, ЗИЛ-164 и автобусам ЛАЗ-695, ЛИАЗ-158, а также тормозные краны. Освоив в 1968 году производство телескопических амортизаторов к автомобилям ГАЗ-24, завод начал готовиться к сотрудничеству с АвтоВАЗом и в 1970 году выпустил первую партию амортизаторов для автомобилей ВАЗ-2101. После вхождения Скопинского завода в состав Производственного Объединения "АвтоВАЗ", в 1973 году началось широкое развитие производства этих автоагрегатов. Скопинский автоагрегатный завод акционирован в составе Акционерного общества "АвтоВАЗ" 3 июня 1993 года.

В течение 40 лет, благодаря совместному сотрудничеству, на СААЗе проведена большая работа по подготовке и организации массового производства телескопических стоек, амортизаторов, а так же пневмогидравлических упоров практически для всех отечественных легковых автомобилей: LADA PRIORA, LADA KALINA, Шевроле-Нива, ВАЗ-2108, ВАЗ-2110, ВАЗ 2123, ВАЗ 2101-07, ГАЗ-3102, ГАЗель, УАЗ, ИЖ и "Москвич". Освоено производство телескопических стоек для новинки - автомобиля LADA GRANTA. На заводе применяются самые разнообразные технологические процессы, такие как штамповка, шлифование, точение, термообработка, сварка, фрезерование, гальванопокрытие, сборка, окраска, упаковка и т.д.

ОАО "СААЗ" имеет высокую степень автономности и свои инженерные сооружения: котельную, станции (компрессорную, нейтрализации, обезжелезования, азотную, насосную), погрузочно-разгрузочную площадку с козловым краном, очистные сооружения, мазутохранилище с насосной станцией, водонапорную станцию, артскважины с насосными станциями, очистные сооружения и др.

В структуру предприятия входят: конструкторская служба, отдел лабораторно-исследовательских работ, служба качества, отдел планирования и координации проектов, метрологическая служба, отдел логистики, отдел главного механика, проектно-технологический отдел и др.

С целью сокращения затрат на подготовку производства ОАО "СААЗ" организовал и развивает собственное станкостроение.

Управление процессом производства осуществляется по линейной схеме (директор - начальник цеха - мастер), а функциональные подразделения оказывают методическую помощь, готовят информацию, решают разнообразные управленческие задачи для соответствующих линейных руководителей.

Основной производственной структурной единицей на заводе является цех, возглавляемый начальником цеха, подчиненным непосредственно директору.

Аппарат управления цехов располагает всеми необходимыми службами для оперативного управления производством и решения вопросов организации труда и заработной платы, технологической подготовки производства, учета выпускаемой продукции и контроля за её качеством.

Непосредственное управление производством осуществляется через старших мастеров, начальников смен, участков, мастеров и бригадиров.

В соответствии с уставом ОАО "СААЗ" основными видами деятельности предприятия являются:

·ремонт технологического оборудования, инструмента и оснастки;

·приобретение стандартизируемого оборудования;

·информационно-консультационные услуги;

·осуществление операций по экспорту и импорту товаров производственно-технического назначения и народного потребления и услуг;

·внешнеэкономическая деятельность;

·закупка и переработка цветных, черных металлов, их сплавов и лома;

·экспорт цветных и черных металлов, и.т.д.[приложение 1]

Сегодня ОАО "СААЗ" является крупнейшим российским производителем оригинальных стоек, амортизаторов и газовых упоров в России. На данный момент годовой выпуск стоек, амортизаторов и упоров составляет более 8 млн. штук изделий, доведя при этом уровень дефектности продукции в поставках до 50 РРМ. По статистике, более 70% амортизаторов, эксплуатирующихся на отечественных легковых автомобилях в России и странах СНГ сегодня, произведены на ОАО "СААЗ".

Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости акций Общества, приобретенных акционерами.

Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующий интересы его кредиторов, и составляет 417575598 рублей.

Обществом размещены обыкновенные именные акции одинаковой номинальной стоимостью 1 рубль каждая, в количестве 417575598 штук на общую сумму по номинальной стоимости.

Общество объявляет дополнительно к размещенным акциям 2791365115 штук обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 2791365115 рублей.

Решение об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций принимается общим собранием акционеров общества.

Дополнительные акции могут быть размещены обществом только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом общества (устав).

Теперь проведем анализ основных финансовых показателей ОАО "СААЗ" на основе отчета о финансовых результатах (прил.), отраженный в таблице 1.

Таблица 1. Основные финансовые показатели ОАО "СААЗ", тыс. руб.

Показатели20112012Темп прироста затратТыс. р.%Выручка3 046 8123 195 228148 4164,9Себестоимость продаж2 562 6572 691 899129 2424,8Прибыль от продаж139 978147 6707 6295,5Прибыль до налогообложения63 993128 79364 800Чистая прибыль42 680107 33764657

Фактический объем реализованной продукции за 2012 год составил 3 156676 т.р., что на 147827 т.р. (4,9%) выше прошлого года.

Рентабельность продаж за 2012 год сложилась на уровне 4,6%, что соответствует уровню прошлого года. Рентабельность не изменилась, что является следствием соответствия темпов роста затрат, в т.ч. цен на материалы, энергоносители, увеличение зарплаты, ставки начислений на зарплату темпам роста на готовую продукцию.

Рост уровня доходов составил 4,9%. Доля переменных затрат в себестоимости за истекший год составила 74,7%, в т.ч. материалы и комплектующие 57,5%, что ниже прошлого года на 1,1% за счет изменения структуры продукции и цен на материалы. Рост постоянных расходов составил 6 675 тыс. руб., и доля в себестоимости их снижается с 24,7% до 23,9%. Прибыль от продаж составила 147 670 тыс. руб., что выше прошлого года на 7 692 тыс. руб. Чистая прибыль по итогам года составила 107 337 тыс. руб. В настоящее время на предприятии внедрена международная система менеджмента качества ИСО/ТУ 16949:2009. Уже долгое время завод проводит политику по помощи обучению студентов и трудоустройству их на своем предприятии.

2.2 Порядок составления отчетности по налогам

Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного статьей 135.1 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей .

Налоговая отчетность является составной частью налогового контроля. Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган на бумажном носителе или в электронном виде. Бланки налоговых деклараций должны предоставляться налоговыми органами бесплатно. Порядок представления налоговой декларации в электронном виде определяется МНС РФ.

Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи .

Налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика.

Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, нарушение которых влечет налоговую ответственность в соответствии со ст. 119 НК РФ, взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей. Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации (п. 7 в ред. Федерального закона от 29.06.2004 №58-ФЗ).

Эти правила не распространяются на декларирование товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации .

Порядок заполнения и сроки подачи налоговых деклараций. Заполнение титульных листов деклараций.

В настоящее время большинство титульных листов налоговых деклараций унифицированы. В каждом из них предусмотрены поля:

·вид документа;

·налоговый (отчетный) период;

·наименование и код налогового органа;

·наименование организации, либо фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя;

·основной государственный регистрационный номер.

Расчет налога на прибыль организаций. Общая сумма доходов от реализации составляет 3200746398 р. Внереализованные доходы - 58837208 р., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации - 3042822840 р., внереализационные расходы - 61552515 р., убытки - 0 р. Итого прибыль - 155208251 р.

Теперь рассчитаем сумму налога на прибыль, подлежащего к уплате. Налоговая база для исчисления налога равна 155208251 р., налоговая ставка - 20%. Исходя из показателей, сумма налога на прибыль равна 31041650 р. [приложение 5]

Расчет суммы водного налога подлежащего к уплате. Лимит водопользования - 219 тыс. куб. м. Объем воды, забранной из водного объекта - 83,282 тыс. куб. м. Налоговая ставка: при заборе в пределах установленного лимита - 360; при заборе сверхустановленного лимита - 1800. Сумма налога, подлежащая к уплате составляет - 29982 р. [приложение 6]

Расчет налога на добавленную стоимость. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации - 106772340 р. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику - покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров - 2418689 р. Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежащая вычету - 272044 р. Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащая вычету, всего - 1195250 р. Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров - 35717 р. Общая сумма НДС, подлежащая вычету - 110694040р. Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет по данному разделу равна 60763413 р. [приложение 7]

2.3 Организация бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам ОАО "СААЗ"

Бухгалтерский учет расчетов организации с бюджетом по налогам и сборам ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Общие правила налогообложения по всем налогам, а также санкций за их неправильное применение или неприменение установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с налоговым законодательством (ст.ст. 1, 2 НК РФ) налоговая система состоит из совокупности следующих налогов и сборов:

·федеральных налогов и сборов;

·региональных налогов и сборов;

·местных налогов и сборов.

Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) организации к уплате в бюджет, отражается по кредиту соответствующих субсчетов счета 68 и может производиться за счет:

·Расходов на производство (расходов на продажу). Например, земельный налог, транспортный налог. В учете производится запись:

Д 20 К 68 - 318 950

·Финансовых результатов деятельности организации. Водный налог.

В учете производится запись:

Д 91 К 68 - 29 982

Налог на прибыль организаций, причитающийся к уплате в бюджет, отражается в бухгалтерском учете записью:

Д 99 К 68 - 4 506 422

·Доходов, выплачиваемых физическим и юридическим лицам, - НДФЛ, НДС и налог на доходы, уплачиваемые за счет средств, перечисляемых иностранным юридическим лицам. Такие налоги отражаются по дебету счетов учета расчетов.

Д 70 К 68 - 66 129 521

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета отдельных видов налогов и сборов уплачиваемых ОАО "СААЗ".

Налогообложение производится по следующим налоговым ставкам: 0%, 10%, 18% (при этом до 2004 года - 20%). В случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки (10% или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Учет налога на добавленную стоимость ведется на активном счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (субсчета по видам ценностей) и активно-пассивном счете 68 "Расчеты по налогам и сборам " (субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость").

Счет 19 имеет следующую структуру:

Счет 19Дебет Кредит 1. Сальдо-остаток НДС по приобретенным материальным ценностям2. НДС по приобретенным материальным ценностям3. НДС по материальным ценностям, списанным в затраты на производство или на расчеты с бюджетом4. Сальдо-остаток НДС по приобретенным материальным ценностям

Счет 68 имеет следующую структуру:

Счет 68Дебет КредитСальдо-остаток задолженности бюджета предприятию по НДССальдо-остаток задолженности предприятия бюджету по НДСЗачет НДС, уплачиваемого по приобретенным материальным ценностям поставщикаНачисления задолженности предприятия по НДССальдо-остаток задолженности бюджета предприятию по НДССальдо-остаток задолженности предприятия бюджету по НДС

Организация уплачивает в бюджет в течение квартала авансовые платежи налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. До начала квартала организации представляют налоговым органам справки о предполагаемых суммах налога на прибыль. Уплата авансовых взносов в бюджет производится не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы налога.

Суммы налога на прибыль и дополнительных платежей по квартальным расчетам вносятся в бюджет в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год.

Рассчитаем налог на прибыль за 2012 год на примере организации ОАО "СААЗ".

Прибыть до налогообложения составляла 155208251 руб.

В регионе, в котором зарегистрировано ОАО "СААЗ", ставка налога в бюджет субъекта РФ равна 18%, в федеральный бюджет 2%. В конце года сумма налога к начислению равна:

·В бюджет субъекта РФ - 155 208 251*0,18=27 937 485(руб.)

·В федеральный бюджет - 155 208 251*0,02=3 104 165(руб.)

Всего вместе нужно заплатить 27 937 485+3 104 165=31 041 650(руб.)

Сумма водного налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по итогам каждого налогового периода как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Затем налогоплательщиком складываются все суммы по каждому объекту налогообложения для получения общей суммы водного налога, которая уплачивается по месту нахождения водного объекта не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Следует учитывать, что, если водный объект находится на территории нескольких субъектов РФ, налог уплачивается по этим объектам отдельно по месту нахождения каждого.

По месту нахождения водного объекта в налоговый орган подается налоговая декларация. Отсюда следует, что налогоплательщик-водопользователь должен встать на налоговый учет не только по месту своей регистрации, но и по месту нахождения водного объекта. Постановка на учет производится после получения водопользователем лицензии на осуществление водопользования в лицензирующем органе по месту нахождения водного объекта. Водный налог относится к федеральным налогам и полностью зачисляется в федеральный бюджет. Администратором признается Федеральная налоговая служба. Водный налог, как уже было отмечено, взимается лишь при осуществлении специального и особого водопользования.

Рассчитаем сумму водного налога на примере ОАО "СААЗ". На налоговый период установлен лимит по забору воды для производственных нужд - 219,000 тыс. куб. м. Фактический забор воды в налоговом периоде был равен 83,282 тыс. куб. м, в том числе сверхлимитный - 0 тыс. куб. м. Ставка налога, установленные в пределах лимитов водопользования, составляют 360 руб.

За объем забора воды сверх лимита применяется ставка 1800 руб.

Таким образом, сумма налога, подлежащая к уплате равна:

282*360+0*1800=29 982 (руб.)

3. Анализ налоговых платежей

1 Анализ структуры и динамики налоговых платежей

Основным видом государственных доходов являются поступления налогов и аналогичных обязательных платежей и сборов, так как именно они дают наибольшую часть поступлений денежных средств в бюджеты всех уровней.

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ, налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Для анализа структуры и динамики налоговых платежей предприятия, необходимо определить на каком режиме налогообложения находиться предприятие и, исходя из этого и особенностей его деятельности, определить, какие налоги уплачивает предприятие. ОАО "СААЗ" применяет общую систему налогообложения и уплачивает следующие налоги: налог на добавленную стоимость, водный налог, налог на прибыль и др. Составим структуру и динамику налоговых платежей и представим в табл. 2

Табл.2 - Анализ состава и динамики налоговых платежей ОАО "СААЗ"

Показатель2011 г.2012 г.Темп роста, %Сумма, р.%Сумма, р.%Налог на добавленную стоимость104 149 24076,04110 694 04078,08106,28Водный налог35 7520,0329 8920,02217,37Налог на прибыль32 771 26023,9331 041 65021,989,27Всего136 956 252100141 765 582100412,92

Анализируя таблицу 2 можно сказать, что в 2011 и 2012 годах самая большая сумма приходится на НДС, самая низкая - на водный налог. Если в 2012 году сумма на НДС и на водный налог увеличивается, то сумма налога на прибыль уменьшилась. Самый большой темп прироста наблюдается у водного налога, меньший - у налога на прибыль.

Структура налогов и платежей анализируется, в первую очередь, путем расчета удельного веса каждой из групп налогов в общей их сумме.

Анализ структуры позволяет выявить налоги и платежи, занимающие наибольший удельный вес в их общей сумме, анализ динамики позволяет увидеть тенденции изменения величины начисленных налогов во времени. По результатам данного анализа проводится анализ факторов изменения налогов и платежей и принимаются решения о необходимости оптимизации налогообложения. Рассмотрим общую структуру налоговых платежей ОАО "СААЗ" в таблице 3.

Табл. 3 - Общая структура налоговых платежей ОАО "СААЗ"

Показатель2011 год2012 годИзменение, %, 2012/2011Тыс. р.%Тыс. р.%НДС104 149 24076,04110 694 04078,082,04Водный налог35 7520,0329 8920,02-0,01Налог на прибыть32 771 26023,9331 041 65021,09-2,84Итого136 956 252100141 765 582100

В общей структуре налоговых платежей наибольший удельный вес занимает НДС (в 2011 году на его долю приходится 76,04% налогов, в 2012 году - 78,08%). За два года наблюдается тенденция повышения НДС на 2,04%. Наименьший удельный вес приходится на водный налог и на налог на прибыль. За два года наблюдается тенденция снижения водного налога и налога на прибыль соответственно на 0,01% и 2,81%.

Задолженность бюджета по налогам и сборам является одним из видов кредитной задолженности. Проанализируем 68 счет "Расчет по налогам и сборам" и выясним, является ли предприятие ОАО "СААЗ" должником.

Сально на начало периода равно 7103759,38 р., что является задолженностью. Из анализа счета 68, обороты за период по кредиту - 687178310,91 р., обороты за период по дебету - 743100268,41 р. Сальдо на конец периода - 63025710,88 р. Находится по дебету, что означает, что наше предприятие все так же является должником, причем задолженность выросла на 55921951,5 р.

2 Налоговое бремя

Под налоговым бременем на уровне хозяйствующего субъекта понимается относительный показатель, характеризующий долю начисленных налогов в брутто-доходах, рассчитанных с учетом требований налогового законодательства по формированию различных элементов налога. Тяжесть налогообложения учитывает не только налоговое бремя, но и прочие косвенные факторы, снижающие или повышающие налоговое бремя.

В современной экономической литературе сложилось мнение, что для понимания налогового бремени максимально подходящей базой является на макроуровне - валовой внутренний продукт, на уровне фирмы - добавленная стоимость. На практике существует такое понятие, как полная ставка налогообложения. Под ней следует понимать параметр, характеризующий налоговую нагрузку на фирму или тяжесть ее налогового бремени, рассчитываемый как отношение причитающихся к уплате налоговых платежей к добавленной стоимости или валовому внутреннему продукту. Исходя из размера этой ставки обычно вносятся следующие рекомендации по выбору метода уплаты налога:

) если полная ставка налогообложения 10-15%, то используется стандартный метод;

) если полная ставка налогообложения 20-35%, то - пассивные элементы налогового планирования, без специальных программ;

) если полная ставка налогообложения 40-50%, то используется налоговое планирование активного характера, характерны проведение налоговых экспертиз и наем налоговых консультантов.

Базируясь на том, что в современных условиях уровень налоговых изъятий в большинстве стран не превышает 40%, хозяйствующим субъектам целесообразно прибегать к налоговому планированию при любом уровне данных изъятий, так как это позволяет повысить финансовую устойчивость предприятий, снизить штрафные санкции и возможную налоговую ответственность руководства.

Применяемые методики определения налоговой нагрузки различаются, как правило, только по двум основным направлениям:

по структуре налогов, включаемых в расчет при определении налогового бремени;

по показателю, с которым сравнивают уплачиваемые налоги.

Субъекты предпринимательской деятельности рассчитывают данный показатель по разным методикам, большинство из которых не лишены недостатков. И это следует учитывать при выборе конкретного показателя, используемого в анализе деятельности предприятия. Наибольшее распространение получили следующие семь методик расчета налогового бремени: 1) М. Крейниной, 2) А. Кадушина и Н. Михайловой, 3) М. Литвина, 4) Т. Островенко Сноска 3, 5) А. Загороднего и А. Елисеева, 6) Е. Кировой, 7) А. Чудакова. Рассмотрим некоторые из упомянутых методик подробнее.

Где В - выручки от реализации продукции (работ, услуг), за исключением непрямых налогов;

Р - расходы на производство реализованной продукции (работ, услуг), за исключением непрямых налогов;

ЧП - чистая прибыль, остающаяся в распоряжении субъекта хозяйствования после уплаты налогов.

Рассчитаем по анной методике налоговое бремя ОАО "СААЗ".

Однако из приведенной формулы непонятно, что именно включается в состав расходов на производство реализованной продукции (работ, услуг). Если этот показатель базируется на данных бухгалтерского учета, то расходы, не входящие в производственную себестоимость продукции (например, административные и сбытовые расходы), попадут в числитель формулы и таким образом исказят тенденцию влияния налоговых платежей на прибыль предприятия. Если же показатель расходов на производство продукции включает в себя полную сумму издержек, в том числе административные, сбытовые и прочие расходы, то в него попадут также прямые налоги, за исключением налога на прибыль. В результате в расчете показателя налогового бремени будут учитываться только непрямые налоги и налог на прибыль, а это некорректно.

Таким образом, при использовании данной методики следует учитывать, что в показатель расходов на производство продукции должны включаться все расходы, включая административные, сбытовые и прочие, за исключением сумм налоговых платежей.

В этом случае формулу 1 можно представить следующим образом:

где Нобщ - общая сумма налогов.

Методика А. Кадушина и Н. Михайловой

Данная методика предусматривает расчет сумм налоговых платежей на основе процентного соотношения доли добавленной стоимости в валовой выручке (Ко), доли затрат на оплату труда в добавленной стоимости (Кзп) и доли амортизационных отчислений в добавленной стоимости (Кам).

Доля добавленной стоимости в выручке определяется по формуле:

где Ко - доля добавленной стоимости;

ДСа - сумма добавленной стоимости, включая амортизационные отчисления;

Вв - сумма валовой выручки от реализации продукции (работ, услуг), включая НДС.

Однако включать в добавленную стоимость амортизационные отчисления некорректно, поскольку они представляют собой сумму расходов, понесенных предприятием на приобретение основных средств у поставщиков, и относятся к добавленной стоимости, созданной производителем, а не покупателем.

Доля затрат на оплату труда в добавленной стоимости рассчитывается следующим образом:

где Кзп - доля затрат на оплату труда в добавленной стоимости;

ЗП - сумма расходов на оплату труда, включая начисления на заработную плату.

Методика М. Литвина

Согласно данной методике налоговое бремя определяется по формуле:

где НБл - налоговое бремя;

Ист - сумма источника уплаты налогов.

В общую сумму налогов М.И. Литвин предлагает включать все уплачиваемые предприятием налоги, в том числе налог на доходы физических лиц. К источникам уплаты налогов он относит выручку от реализации продукции, прибыль в процессе формирования, прибыль в процессе распределения, доход работников и т. д.

Между тем такой подход нельзя назвать правильным, поскольку конечным источником уплаты всех налоговых платежей является созданная предприятием добавленная стоимость.

В отношении же налога на доходы физических лиц предприятие выступает только налоговым агентом, а уплачивается он с доходов работника. Поэтому причислять его к налоговым платежам предприятия некорректно. В то же время в ситуации, когда предприятие договаривается с работником об оплате труда исходя из суммы зарплаты без удержаний (чистой зарплаты) и берет на себя расходы на выплату удержаний, источником выплаты налога на доходы физических лиц также является добавленная стоимость предприятия.

Методика Е. Кировой

Автор данной методики предлагает определять налоговую нагрузку предприятия на основе абсолютного и относительного показателей. Абсолютный показатель налоговой нагрузки представляет собой сумму налогов и сборов, подлежащих перечислению в бюджеты и государственные целевые фонды. Относительный показатель налоговой нагрузки рассчитывается на основе показателя добавленной стоимости, который определяется по формуле:

где З - расходы на оплату труда (грн.);

ЕСВ - начисленный на заработную плату единый социальный взнос.

Относительную налоговую нагрузку (бремя) Е. А. Кирова рассчитывает следующим образом:

) определить уровень налоговой нагрузки на отдельном предприятии;

) сравнить показатель налогового бремени предприятия с аналогичными показателями других предприятий, находящихся в различных условиях хозяйствования;

) определить предельное и среднее значение показателя налогового бремени предприятия в зависимости от финансовых результатов и выбранной системы налогообложения.

Следует отметить, что в настоящее время в РФ не разработано общепринятой методики исчисления величины налоговой нагрузки предприятий.

·элементы договорной и учетной политики для целей налогообложения;

·льготы и освобождения;

·основные направления развития бюджетной, налоговой и инвестиционной политики государства, влияющие напрямую на элементы налогов;

·получение бюджетных ссуд, инвестиционного налогового кредита, налогового кредита, рассрочек и отсрочек по налогам и сборам.

Необходимым является рассмотрение используемых в экономической литературе подходов к определению содержания и обоснованию методики расчета налоговой нагрузки, а также рассмотрение основных факторов, влияющих на уровень налогового гнета.

Сравнительный анализ показывает, что в современной литературе не существует единого мнения по поводу перечня налогов и сборов, которые нужно включать в расчет налоговой нагрузки. Наиболее спорными являются вопросы учета в налоговых показателях таких налогов, при уплате которых предприятие является только налоговым агентом (налог на доходы физических лиц и косвенные налоги).

Принципиальное значение имеет решение вопроса по определению базы, с чем сравнивать сумму начисленных или уплаченных хозяйствующим субъектом налогов при расчете налогового бремени. В качестве такого показателя в экономической литературе предлагается:

·прибыль;

·добавленная стоимость;

·выручка;

·в экономической литературе есть предложения об определении налогового бремени по отношению к рыночной стоимости бизнеса.

Сложность создания унифицированного подхода возрастает в связи с

тем, что внутри каждой налоговой системы существуют несколько вариантов (режимов) налогообложения в зависимости от условий и характера деятельности предприятия, в частности от разной отраслевой принадлежности, масштабов деятельности, организационно-правовых форм и т.д. Налоговая нагрузка предприятия зависит от множества факторов, в число которых входят виды хозяйственной деятельности и формы ее осуществления, налоговый режим, организационно-правовая форма предприятия, особенности ведения налогового и бухгалтерского учета, закрепленные в учетной политике предприятии. Каждый фактор имеет вариантные значения, выбор которых зависит от законодательно установленных ограничений. Каждый вариант налогообложения характеризуется соответствующим перечнем обязательных платежей в бюджетную систему.

3 Совершенствование налоговой системы

Ни одна из проблем перехода к рыночным отношениям в экономике России не является столь сложной и запутанной, как проблема налоговых отношений. Она связана с формированием финансовых ресурсов на разных уровнях, затрагивает экономические интересы всех налогоплательщиков, зависит от социально-экономических целей, которые ставит перед собой общество, определяет характер взаимоотношений государства и всех хозяйствующих субъектов. Вместе с тем формирование налоговой системы России осложнилось последствиями командно-административной системы управления. Формирование рыночных отношений в России диктует необходимость перехода к цивилизованной налоговой системе. Изучая модели налоговых систем в странах с развитой рыночной экономикой, Россия не слепо копирует этот опыт, а учитывает исторические особенности страны и формирует налоговую систему в тесной связи со всеми радикальными преобразованиями в экономике.

Как известно, налоги являются наиболее важным источником пополнения доходов государства. Также от их формирования зависит, насколько благополучно будет развиваться общество в стране и насколько комфортно себя будет чувствовать каждый гражданин в отдельности .

Состояние налоговой системы находится в глубокой взаимосвязи с теоретической частью, в которую входят такие понятия как: налогообложение и его принципы, налоговый правовой режим, налоговая система и ее составляющие и т. д. Это и объясняет, почему такое большое влияние оказывает нормативно-правовая база в области налогов и налогообложения при непосредственном регулировании налоговых отношений.

Главным недостатком, действующей налоговой системы является то, что финансово правовое регулирование и ее совершенствование основано на переориентации налоговой системы в основном на прямые налоги, налоги на потребление, а также на усиление налогового пресса в отношении физических лиц при всей недоработки системы подоходного налогообложения .

В данной сфере существовала и существует такая проблема как то, что представительные органы РФ, субъектов Федерации и муниципальных образований не изучают научные выводы специалистов в области налогов и налогообложения страны .

Так правовая налоговая система РФ выработала только общие принципы регулирования налоговой системы для того, чтобы обеспечить развитие конституционных норм РФ.

На современном этапе принятые и используемые налоговые федеральные законы, законы и нормативно-правовые акты не соответствуют в полном объеме конституционным нормам. В этом плане необходимо выполнить анализ по согласованию норм Конституции РФ и налогового регулирования и наметить пути их решения.

В настоящее время налоговая система РФ совсем не отвечает потребностям в инновационном развитии страны. Кроме этого, она даже не производит стимулирования развития таких регионов как: Сибирь, Дальний Восток и Забайкалье. Все это требует существенной реорганизации в налоговой системе.учет расчет бюджет налог

Явным недостатком налоговой системы РФ к тому же является нестабильность налогового законодательства. Это обусловлено тем, что в НК РФ очень часто вносятся поправки и частота их внесения давно превысила допустимый уровень . Да и данный документ принимался слишком поспешно, что не могло не сказаться на качестве: противоречивости и неоднозначности формулировок, наличии различных терминологических и лекционных ошибок. Все это предоставляет возможность для недобросовестных налогоплательщиков манипулировать по своему усмотрению нормами НК РФ.

Также Правительство РФ должно совершенствовать элементы налогов и сборов с учетом происходящих изменений в социально-экономическом развитии страны.

Для решения всех этих задач необходимо как можно лучше привести в действие налоговые механизмы. Все это позволит преобразовать нынешнею налоговую систему. Это будет и стимулировать инвестиции в развитие малонаселенных регионов, и способствовать развитию высокотехнологичных производств, и мотивировать научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки, и обеспечит развитие малого и среднего бизнеса.

Для эффективного развития налоговой системы в РФ необходимо рассмотреть следующие пути по её совершенствованию :

·Наделить финансовые органы РФ правом издания дополнительных нормативно-правовых актов по вопросам налогового регулирования, которые необходимо конкретизировать и детализировать, если той информации, которая содержится в других нормативно-правовых документах в области налогов и налогообложения недостаточно;

·Наделить Правительство РФ правом издания дополнительных нормативно-правовых актов по вопросам налогового регулирования, которые не затронуты или же не в полном объеме затронуты законодательством РФ в области налогов и налогообложения;

·Внести изменения в положения первой и второй части НК РФ, дополнив их специальным налоговым режимом, который содержал бы себе льготный режим для налогообложения организации, которые осуществляют инновационную деятельность в сфере высоких технологий. Он бы полностью освободил данные организации от уплаты НДС научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, а также реализацию результатов НИОКР.

Для совершенствования налоговой системы помимо этого следует пересмотреть следующие положения Налогового Кодекса РФ :

·В п. 6 ст. 108 НК РФ указывается, что абсолютно любой налогоплательщик считается невиновным в совершении своего налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном порядке в соответствии с законодательством в области налогов и налогообложения и непосредственно не установлена судом принятием соответствующего решения. В тоже время абзац 2 п. 1 ст. 104 НК РФ утверждает законность добровольной уплаты налогоплательщиком налоговой санкции во внесудебном порядке. Так налогоплательщик, который уплатил налоговую санкцию, привлекается налоговыми органами к ответственности при всем том, что он как бы не виновен в совершении данного налогового правонарушения;

·В соответствии с абзацем 2 п. 3 ст. 94 НК РФ должностное лицо налогового органа имеет такую обязанность, как разъяснить присутствующим лицам при осуществлении выемки документов имеющиеся их права и обязанности. В свою очередь в Кодекс не определяется, что именно это за права и обязанности;

·В п. 5 ст. 101 НК РФ освещаются основания для произведения отмены решения налогового органа через суд. Данная формулировка является некорректной с юридической точки зрения, так как суд общей юрисдикции или арбитражный суд не могут отменить решения, которое было принято налоговым органон. Исключительно решение, которое идет в разрез с действующим законодательством, может подлежать признанию недействительным, а никак не отмене;

·В п. 6 ст. 94 НК РФ употребляются такие понятия как "выемка" и "изъятие". При всем это не известно, в чем все таки заключается различие между этими понятиями и есть ли оно вообще;

·В ст. 125 НК РФ устанавливается, что за нарушение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, которое находится под арестом, лицо несет ответственность в виде взыскания штрафа в размере 30 тысяч рублей. Но правомочие владения никоим образом не зависит от решения налогового и (или) таможенного органа и может быть прекращено лишь только в том случае, если прекратится право собственности. Вследствие того, что нарушить порядок владения никак не возможно, то соответственно нельзя и привлечь к ответственности такого недобросовестного налогоплательщика;

·В подпункте 1 п. 7 ст. 95 НК РФ говорится о том, что у проверяемого лица есть право на то, чтобы заявить отвод эксперту, но в тоже время не поясняет оснований, по которым такой отвод возможно заявить, и не характеризует какими будут последствия такого отвода;

·Под сомнения идут также и положения подпункта 3 п. 1 ст. 112 и п. 3 ст. 114 НК РФ, в соответствии с которыми налоговые органы могут по своему усмотрению имеют возможность расширить перечень обстоятельств, которые смягчили бы ответственность и в безразмерно уменьшать численное значение налоговых санкций. Все это вообще направлено не на защиту прав налогоплательщика, а на самом деле на использование этих мер должностными лицами налоговых органов в своих корыстных целях.

Впоследствии осуществления данных предложений по совершенствованию налоговой системы в России по прошествии времени сформируется эффективная налоговая система и конкурентоспособная экономика.

Заключение

Бюджет является главным звеном в формировании государственных финансов. С помощью бюджета происходит перераспределение национального дохода, что создает возможность маневрировать денежными средствами и целенаправленно влиять на темпы и уровень развития общественного производства. Это позволяет осуществлять единую экономическую и финансовую политику на всей территории страны.

Экономическое состояние предприятия, его устойчивость и стабильность зависят от результатов его маркетинговой, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовые планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия. Напротив, в результате спада производства и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие - ухудшение финансового состояния предприятия и его платежеспособности. Следовательно, устойчивое финансовое состояние является определяющим результаты деятельности предприятия, а также своевременно проведенного маркетингового анализа состояния предприятии.

Как видно из проведенного исследования, в 20011-2012 г. Наблюдается повышение финансового состояния ОАО "СААЗ".

В ходе написания данной курсовой работы была достигнута поставленная цель - рассмотрен учет расчетов с бюджетом по федеральным налогам на примере ОАО "СААЗ".

Исходя из поставленной цели, были выполнены следующие задачи:

·Рассмотрена сущность и значение налогов;

·Проведена характеристика основных налогов уплачиваемых организацией;

·Рассмотрен порядок составления отчетности по налогам;

·проведен анализ структуры и динамики налогов.

Список используемых источников

1.Адамов Н.А. Пути оптимизации системы налогообложения // "Все о налогах", 2012, №5.

.Беляков А.А. Оптимизация налогообложения: современный взгляд// Налоговый вестник, 2010, №4.

.Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Брызгалин В.В. Методы налоговой оптимизации / под ред. А.В. Брызгалина. - М.: Аналитика-Пресс, 2009.

.Дмитриева Н.Г, Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение. Ростов. Феникс. 2009.

.Зикирова Е.С. Концепции реформирования предприятий // "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", 2009, №6.

.Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. Оценка прибыльности хозяйственных операций. - М., 2011.

.Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М., 2009.

.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: Инфра -М., 2005.

.Кошкина Т.Ю. Главное в оптимизации налогообложения // "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009.

.Кузьминых А. Как "уберечься" от налога на имущество// Консультант, 2009. - №5.

.Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 20010.

.Леонов Ю.В. Оптимизация налога на имущество с помощью договоров лизинга // Главбух, 20010. - №24.

.Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА - М, 2009.

.Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2011.

.Налоги: Учеб. пособие. Под. ред. Д.Г. Черника. - 4-е издание, перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2010.

.Налоговое право / Под ред. Пепеляева С.Г. - М.: ФБК-Пресс, 2009.

.Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ).

.Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - М.: МЦФЭР, 2011.

.Пансков В.Г. Направления, этапы и элементы оптимизации системы налогообложения // "Все о налогах", 2009.

.Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана.- М.: Финансы и статистика, 2010.

.Черник Д.Г. и др. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА - М, 2010.

.Шилкин С.А. Все об НДФЛ с работников. - М.: Главбух, 2009.

.Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2011.

.Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2010.

РФ действуют три уровня налоговых сборов: региональные, местные и федеральные. Каждый вид налогов обладает определенными особенностями, но основное их разделение осуществляется по месту распространения. Сборы федерального характера взимаются на всей территории России. Устанавливает порядок и особенности их уплаты Налоговый Кодекс РФ. Подробней о внесении федеральных налогов в казну, их перечне и нюансах расчета поговорим сегодня.

Согласно 12-ой статье Налогового Кодекса РФ (далее – НК РФ), федеральными налогами являются все сборы, взимаемые с субъектов налогообложения на всей территории нашей страны. Вырученные подобным образом деньги поступают в федеральный бюджет РФ и ежегодно расходуются на благо государства по решению Минфина.

Порядок и особенности уплаты федеральных налогов определены одним единственным законодательным актом – уже упомянутым НК. Все положения относительно этих сборов регламентированы именно главным налоговым нормативно-правовым документом. Те же региональные и местные налоги могут регулироваться другими законодательными актами, в чем заключается одно из отличий между сборами разного вида.

По своей сути, федеральные налоги – это наивысший уровень в системе налогообложения РФ. Пополняя одноименный бюджет, данные сборы представляют собой его основной и важнейший наполнитель. Специфичными свойствами федеральных налогов, в отличие от иных уровней налогообложения, считаются:

• Общеобязательность их внесения в казну, реализуемого в соответствии с НК РФ (за исключением некоторых видов сборов, от уплаты которых освобождены конкретные группы налогоплательщиков).
• Полное перечисление собранных средств в федеральный бюджет страны (лишь несколько видов сборов распределяются в ином порядке, например: распределяется между региональным и федеральным бюджетами в соотношении «9 к 1»).
• Фиксированный и редко изменяемый перечень.

Порядок уплаты федеральных налогов полностью определен НК РФ и зависит от их конкретного вида. В остальных аспектах этот уровень налогообложения реализуется в стандартном для данного понимания порядке и профильных особенностей не имеет.

Перечень актуальных сборов

В целом, сущность федеральных налогов предельна проста. Все они представляют сборы в федеральный бюджет РФ и четко регулируются НК. Основной перечень этих налогов не меняется долгий период времени и представлен:

Как видите, все федеральные налоги относятся к группе типовых бюджетных платежей. Большинство из них четко обоснованы во 2-ой части Налогового Кодекса, поэтому с сущностью уплаты подобных сборов и особенностях процесса разобраться довольно-таки просто. Достаточно обратиться к соответствующим положениям главного налогового акта в законодательстве РФ.

Виды федеральных налогов, ставки по ним и объекты налогообложения

Перечень федеральных налогов небольшой и имеет фиксированный вид. Несмотря на это, классификация данных сборов поистине широка. Основное подразделение федеральных налогов реализуется по объекту налогообложения. На данный момент выделяют сборы, взимаемые с:

• доходов налогоплательщиков ( , прибыль ИП и другое)
• факта использования государственных владений (вода, ресурсы из недр и т.п.)
• получаемых субъектами налогового права услуг при работе с госорганами (при рассмотрении госпошлин)
• реализации товаров и услуг (акцизы, НДС)

На федеральные налоги – понятие в высшей степени гибкое. Порядок ее определения для каждого вида сбора определен НК РФ и зависит от многих факторов. Фиксированными ставками наделены налоги следующего вида:

• НДС – 0-18% (164-ая статья)
• НДФЛ – 13, 30 и 35% (224-ая статья)
• Сбор с получаемой прибыли организаций – 20% (284-ая статья)

У остальных федеральных налогов налоговая ставка определяется для каждого субъекта в индивидуальном порядке. Зачастую на итоговый вид ставки влияют:

• статус и тип налогоплательщика
• положения НК РФ относительно конкретного сбора
• вид динамических показателей, учитывающихся при расчете некоторого налога

Налоговая ставка – крайне обширное определение, поэтому рассматривать его в контексте настоящей статьи довольно-таки сложно. При необходимости узнать ставки по сборам следует обращаться к соответствующим статьям НК РФ, отмеченным ранее.

В принципе, наиболее важная информация по федеральным налогам подошла к концу. Данные сборы – основа федерального бюджета РФ, так как ежегодно наполняют его новыми и новыми вливаниями. Надеемся, представленный материал дал возможность всем читателям нашего ресурса понять сущность федеральных налогов, и особенности этого процесса.

Напишите свой вопрос в форму ниже

Читайте также:

• 
  
• 
  Различие формулы налога на имущество для физических…
• 
  Какие плюсы и минусы УСН, процедура перехода, подача…