Какви са дълготрайните активи. Какво представляват дълготрайните активи в предприятието. Полезен живот на съоръженията

Дълготрайните активи включват активи, собственост на организацията, използвани в стопанска дейност и отговарящи на редица условия. Видовете имоти, които (наричани по-долу ОС), условията за тяхното признаване в счетоводството, както и основните разлики между счетоводното (BU) и данъчното (NU) счетоводство за ОС, са разгледани в нашата статия.

Понятие и състав на дълготрайните активи

AT състав на дълготрайните активи на предприятиетовключва активи, които имат материално изражение и стриктно отговарят на определените от закона критерии, които ще разгледаме по-подробно в следващия раздел на статията.

Такива активи включват сгради, конструкции, машини, оборудване, инструменти, предназначени за измервания и настройки, компютри, превозни средства, инструменти, инвентар, съоръжения на пътната инфраструктура, както и други видове активи.

В селскостопанските организации се отнася до дълготрайни активиразвъден и работен добитък, многогодишни насаждения.

Като дълготрайни активи могат да се класифицират и терени, капиталови инвестиции за тяхното подобряване (например мелиорации или напоителни работи), както и природни ресурси като вода, недра и др.

ВАЖНО! Обекти на материални активи не принадлежат към дълготрайни активи, ако се намират в складовете на търговски или производствени предприятия, които ги произвеждат. В този случай те се отчитат като стоки, държани за продажба, или като готови стоки.

AT счетоводна политика(наричани по-долу - ИУ) на организациите може да се предвиди граница на разходите, под която активи, отговарящи на критериите за признаването им като дълготрайни активи в счетоводството, могат да се класифицират като материални запаси. В този случай посоченият лимит не трябва да надвишава 40 000 рубли. (параграф 4, клауза 5 от Наредбата за счетоводството на ОС (PBU 6/01)).

ВАЖНО! Дълготрайните активи, чието използване е ограничено до лизинг, се признават в счетоводството и отчитането като доходоносни инвестиции в материални активи.

от общо правилокапиталовите инвестиции не са принадлежат към дълготрайните активи на дружеството(клауза 3 PBU 6/01). Капиталовите инвестиции в наети дълготрайни активи могат да бъдат включени в техния състав (параграф 2, клауза 5, PBU 6/01).

Какво се включва в групата на дълготрайните активи: критерии

За да се признае имуществото като обект на дълготрайни активи, трябва да бъдат изпълнени още 4 основни условия:

1. този обект трябва да се използва в бизнес дейности;
2. използването на обекта трябва да продължи повече от 12 месеца;
3. обектът е придобит или създаден не за продажба и такава продажба не се очаква в близко бъдеще;
4. използването на обекта OS трябва да носи доход на организацията.

Въпреки факта, че PBU 6/01 предвижда само 4 изисквания, ние вярваме, че като допълнителен критерий за признаване на дълготрайни активи в счетоводството си струва да се обмисли възможността за определяне на първоначалната цена на дълготрайните активи.

И така, PBU 6/01 съдържа конкретна индикация, че дълготрайните активи се приемат в счетоводството по първоначалната им цена. Следователно невъзможността за неговото дефиниране трябва да постави под въпрос всяка възможност за разпознаване на ОС.

За прилагането на горните критерии вижте статията.

Отчитане на капиталови инвестиции в наети дълготрайни активи

Капиталовите инвестиции, направени в наети дълготрайни активи, също могат да бъдат признати като дълготрайни активи. В тази ситуация са възможни 2 варианта: когато наемодателят компенсира разходите за капиталови инвестиции и когато не компенсира тези разходи.

При първия вариант такива инвестиции в наетия имот не представляват актив за наемателя, тъй като тогава резултатът от тези инвестиции принадлежи на лизингодателя. Такива разходи се натрупват по сметката за капиталови инвестиции с последващото им отписване по сметката за разплащания с лизингодателя.

При 2-ри вариант, съответно, капиталовите инвестиции след приключването им могат да формират стойността на отделна позиция в дълготраен актив.

Тази процедура е предвидена в клауза 35 от Насоките за отчитане на дълготрайни активи (Заповед на Министерството на финансите на Русия от 13.10.2003 г. № 91n).

В случай, че наемодателят възстановява, например, не цялата стойност на капиталовите инвестиции, а минус амортизацията, част от невъзстановената по този начин разход може също да формира себестойността на отделен дълготраен актив.

Разлики в счетоводната и данъчната счетоводна ОС

Като цяло, както PBU 6/01, така и Данъчният кодекс на Руската федерация съдържат подобни определения за OS. Основните разлики могат да бъдат обобщени, както следва:

• За счетоводни цели се използва общоруският класификатор на дълготрайни активи ОК 013-94 (Резолюция на Държавния стандарт на Руската федерация от 26 декември 1994 г. № 359). От 01.01.2017 г. този документ става невалиден и ще се прилага нов класификатор - ОК 013-2014 (заповед на Росстандарт от 21.04.2016 г. № 458). В същото време за данъчни цели те използват Класификацията на дълготрайните активи, включени в амортизационните групи (Постановление на правителството на Руската федерация от 01.01.2002 г. № 1).
• От 01.01.2016 г. Данъчният кодекс на Руската федерация съдържа условие, според което имущество на стойност над 100 000 рубли се включва в дълготрайните активи. (клауза 1, член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Както отбелязахме по-рано, в счетоводството прагът за признаване на имуществото като дълготраен актив е 40 000 рубли.

За повече информация относно възможните начини за премахване на разликите между счетоводното и данъчното счетоводство вижте статията.

• В данъчното счетоводство дълготрайните активи се включват в амортизационната група от момента на документално потвърждение на подаване на заявление за държавна регистрация по отношение на имущество, за което се предоставя такава регистрация. В счетоводството това изискване не се прилага.
• Много разлики между счетоводното и данъчното счетоводство на дълготрайните активи са свързани с процедурата за изчисляване на амортизацията и в някои случаи определянето на първоначалната им цена.

За повече информация относно данъчното отчитане на дълготрайни активи вижте статията.

Резултати

Дълготрайните активи са важна част от активите на всяко предприятие. Правилната квалификация на обектите, които принадлежат към дълготрайни активи., е гаранция не само за правилното отчитане на такива активи, но и за способността да се управляват разходите на предприятието и да се избегнат нежелани данъчни последици.

Дълготрайните активи са материални обекти, които се използват от организацията дълго време в процеса на производство (изпълнение на работа, предоставяне на услуги) или за управленски нужди. Дълготрайните активи включват например сгради и конструкции, машини и оборудване, компютри, превозни средства, домакинско оборудване, продуктивни и развъдни животни, трайни насаждения и др.

В същото време, за да бъдат признати горепосочените обекти като ДМА (ДМА) в счетоводното и данъчното счетоводство, трябва да са изпълнени определени условия, които ще обсъдим в нашата консултация.

ОС в счетоводството

В счетоводството на организация, за признаването на актив като обект на имоти, машини и съоръжения е необходимо да са изпълнени следните условия по отношение на такъв обект:

• обектът е предназначен за използване за някоя от следните цели (клауза 4 PBU 6/01):
• производство на продукти;
• изпълнение на работата;
• предоставяне на услуги;
• управленски нужди на организацията;
• разпоредба за такса за временно владение или ползване.
• обектът е предназначен за използване за период от време над 12 месеца;
• предприятието не възнамерява да препродаде актива;
• обектът е в състояние да донесе икономически ползи за организацията в бъдеще.

Горното означава, че те не са дълготрайни активи, по-специално (клауза 3 PBU 6/01):

• машини, съоръжения, други подобни обекти, които са изброени като готови продукти в склада на производителя или като стоки в склада на търговска организация;
• обекти, които се доставят за монтаж или предстои да бъдат монтирани, и също са на път;
• капиталови и финансови инвестиции.

Нека обясним казаното с примери.

Дълготрайните активи се отчитат от организацията по активната сметка 01 "Дълготрайни активи" (). Ако говорим за готови продукти, тогава те се отчитат в сметка 43 „Готови продукти“, а стоките трябва да се отчитат в сметка 41 „Стоки“. В случай, че организацията реши да използва готовия продукт, произведен от организацията, или закупените стоки като обект на дълготрайни активи, първо е необходимо да отрази формирането на първоначалната му цена по обичайния начин в сметка 08 „Инвестиции в дълготрайни активи(Заповед на Министерството на финансите от 31 октомври 2000 г. № 94н):

Дебит на сметка 08 - Кредит на сметки 43, 41, 10 "Материали", 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители", 70 "Разплащания с персонал за заплати", 69 "Разплащания за социална осигуровкаи осигуряване” и др.

И тогава вече формираната първоначална цена на дълготрайния актив се приписва на дебита на сметка 01:

Дебитна сметка 01 - Кредитна сметка 08

И само в този момент обектът на дълготрайните активи се признава в счетоводството.

По същия начин, ако говорим за обект, който изисква инсталация, тогава той се записва в активната сметка 07 „Оборудване за монтаж“, а преводът за разходи за монтаж и монтаж се отразява в дебита на сметка 08:

Дебит на сметка 08 - Кредит на сметки 07, 10, 60, 70, 69 и др.

Също така, например, е предвидена отделна счетоводна сметка за отчитане на финансови инвестиции - 58 „Финансови инвестиции“.

Дълготрайни активи в данъчното счетоводство

Указание кои обекти на собственост могат да бъдат отнесени към дълготрайни активи за целите на изчисляване на данък върху дохода се съдържа в параграф 1 на чл. 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

И така, дълготрайните активи са част от имущество, което едновременно отговаря на следните условия:

• използвани като средство за труд при производството и продажбата на стоки (изпълнение на работа, предоставяне на услуги) или за управленските нужди на организацията;
• първоначалната цена на обекта надвишава 100 000 рубли.

Какво ще кажете за дълготрайните активи? Как правилно да отчетем дълготрайните активи в счетоводството? Какво е амортизация и как се изчислява?

Дълготрайни активи в счетоводството

Дълготрайните активи на предприятието са имущество, което се използва като средство за труд за производство на стоки, предоставяне на услуги, извършване на работа или за управление на институция за период, по-дълъг от 12 месеца, или работен цикъл, който надвишава 12 месеца.

Що се отнася до дълготрайните активи:

• сгради
• работно оборудване
• силови машини
• измервателни уреди и контролни устройства
• компютърна технология
• транспортни средства
• инструменти
• домакински пособия и инвентар
• производствени и продуктивни, развъдни и работни говеда
• многогодишни насаждения
• вътрешните пътища и други съответни съоръжения

Също така, сред дълготрайните активи вземете предвид:

• капиталови инвестиции с цел радикално подобряване на земята (напояване, отводняване и други мелиоративни работи)
• инвестиции в дълготрайни активи на лизинг
• земя, обекти на природни ресурси (подпочвени, водни и други ресурси)

Дълготрайните активи, които са предназначени само да бъдат предоставени от институцията за парично възнаграждение за временно ползване и притежание или за временно ползване с цел печалба, се отразяват в счетоводството, както и във финансовите отчети като част от печеливши инвестиции в материални активи.

Активът се приема от институцията за счетоводство като дълготраен актив, при едновременно изпълнение на следните условия:

• предназначение на обекта - използване при производството на стоки, за предоставяне на услуги или при извършване на работа; за нуждите на управлението на институцията или за предоставяне от институцията за парично възнаграждение за ползване на временно или временно ползване и владение
• целта на обекта е да се използва дълго време, тоест период, чиято продължителност е повече от 12 месеца или работен цикъл, който е повече от 12 месеца
• институцията не планира по-нататъшна препродажба на този обект
• може да донесе икономическа изгода (печалба) на институцията в бъдеще

Амортизация на ОС

В процеса на експлоатация дълготрайният актив прехвърля стойността си в себестойността на производството чрез амортизация. Разходите за амортизация се изчисляват ежемесечно през целия полезен живот на актива.

Полезен живот - е периодът, през който използването на обект, който е дълготраен актив, носи икономически ползи (печалба) на институцията. За редица дълготрайни активи такъв период се определя от обема на продукцията (обем на работа във физическо изражение), който се очаква да бъде получен в резултат на използването на този обект.

Документи за дълготрайни активи:

В счетоводството е много важно правилното документиране на движението на ДМА.

Средствата се приемат за счетоводство само въз основа на съответната първична документация:

• акт за приемане и предаване: формуляр ОС-1, използван за отчитане на всички дълготрайни активи, с изключение на конструкции и сгради, формуляр ОС-1а - за отчитане на конструкции и сгради, формуляр ОС-1б - при отчитане на групи дълготрайни активи активи, с изключение на конструкции и сгради
• актът за приемане на оборудване под формата на OS-14
• актът за приемане и предаване на оборудване за монтаж под формата на OS-15

За всеки елемент от ДМА трябва да се отвори инвентарна карта:

• форма ОС-6 - с един ДМА
• форма ОС-6а - с група ДМА
• формуляр ОС-6б - инвентарна книга за отчитане на ДМА

При отписване на дълготрайни активи е необходимо да се издаде акт за отписване:

• по форма OS-4 - с един обект
• по образец ОС-4а - за автомобилен транспорт
• по форма OS-4b - с група обекти

Отчитане на дълготрайни активи в предприятието

Дълготрайните активи в счетоводството попадат в сметка 01 „Дълготрайни активи”. Цялата сума на ДМА постъпва в сметка 01 през сметка 08 "Инвестиции в дълготрайни активи". Сметка 08 - междинна между сметки 01 "Дълготрайни средства" и 60 "Разплащане с доставчици". При приемане на обект за счетоводство всички разходи се събират по дебита на сметка 08, след което се прехвърлят от кредита на сметка 08 по дебита на сметка 01, от този момент обектът се счита за въведен в експлоатация. Обектът е отписан и отписан от кредитна сметка 01.

Сметка 02 „Амортизация” се използва за изчисляване на амортизационните разходи.

Отписване на дълготрайни активи до 40 000 рубли.

PBU 6/01, клауза 4 позволява на организациите да вземат евтини обекти (цената на които е в рамките на 40 хиляди рубли) за счетоводство не като дълготраен актив, а като материални запаси и след това да ги отписват като разходи.

Например, предприятие закупи принтер за 5000 рубли, няма смисъл да го приема в сметка 01 като ОС, да начислява месечна амортизация за него. Много по-удобно е да го приемете като инвентар и веднага да го отпишете като разход. В същото време е необходимо да се отразят осчетоводявания в счетоводния отдел: D10 K60 - обектът се приема за счетоводство като материали и след това се отписва като разходи чрез осчетоводяване D20 (25, 26, 44) K10.

Това може да се направи само ако стойността на дълготрайния актив е по-малка от 40 000 рубли, ако неговият дълготраен актив е на стойност повече от 40 000 рубли, тогава обектът трябва да бъде приет по сметка 01.

Получаване на дълготрайни активи в предприятието

Дълготрайните активи са активи, които се използват пряко за производство на продукти, предоставяне на услуги и изпълнение на други функции на предприятието, с експлоатационен живот най-малко една година. В допълнение към тези, които са в експлоатация, някои от имотите, съоръженията и оборудването могат да бъдат държани на склад или отдадени на лизинг. Амортизацията на дълготрайни активи, подлежащи на амортизация, например на металорежещи машини или превозни средства, се взема предвид в себестойността на произведените продукти (предоставени услуги).

Нека се спрем по-подробно на характеристиките на отчитането на получаването на обекти от предприятие, да разгледаме осчетоводяването на дълготрайни активи, извършено, когато те се вземат предвид в случай на строителство, покупка, безвъзмездно получаване, както и при получаване на обект под формата на вноска в уставния капитал.

Отчитане на получаването на дълготрайни активи

Въведените в експлоатация дълготрайни активи се отчитат с помощта на сметка ДМА (сметка 01). Основата за въвеждане в експлоатация е заповедта на ръководителя на предприятието. Счетоводният отдел съставя актове за приемане и предаване и отчита дълготрайните активи по инвентарните карти (като OS-6).

Най-често получаването на дълготрайни активи се случва в резултат на:

1. завършване на строителството
2. придобивания срещу заплащане (закупуване на ОС)
3. получаване безплатно
4. постъпления под формата на вноска в уставния капитал

В съответствие с това отчитането на получаването на такива средства е малко по-различно. Нека разгледаме всеки случай поотделно.

Отчитане на въведени в експлоатация строителни проекти

Формирането на първоначалната цена на обекта, въведен в експлоатация в този случай, се определя от размера на разходите за неговото изграждане. Тези разходи са отразени в баланса „Инвестиции в дълготрайни активи” (сметка 08). Изграждането на съоръжения може да се извършва от предприятието или с участието на изпълнители.

В случай на строителство с помощта на трета страна разработчик, се използва сметката „Разплащания с доставчици и изпълнители“ (сметка 60).

Счетоводни записвания по време на изграждане на ОС обект от трети страни:

D08 - K60 - определена е общата стойност на работата

D19 - K60 - разпределен ДДС

D01 - K08 - строителната площадка е приета в експлоатация

D68 - K19 - отпуснатият ДДС се насочва за възстановяване от бюджета

D60 - K51 - средствата са преведени на изпълнителя.

Ако строителството се извършва самостоятелно, тогава сметките „Материали“ (10), „Разплащания с персонал за заплати“ (70), „Спомагателно производство“ (23), „Амортизация“ (02) и други се използват за отчитат разходите за това. В този случай се изготвят следните редове:

D08 - K10 (02.23.70.69 и др.) - взети са предвид разходите за строителство

D01 - K08 - обектът е приет в експлоатация.

Отчитане на придобиване на дълготрайни активи

Закупуване на дълготрайни активи - най-много често гледанетехните разписки. За отчитане на такива средства се използват сметките „Разплащания с доставчици и контрагенти” (сметка 60) или „Разплащания с различни длъжници и кредитори” (сметка 76). В зависимост от вида на придобитите средства се откриват съответни подсметки към сметка „Инвестиции в дълготрайни активи” (08).

Първоначалната цена на придобитите дълготрайни активи е сумата от всички разходи, свързани с тяхното закупуване и въвеждане в експлоатация. Такива разходи, в допълнение към сумата, платена на продавача, могат да включват: мита, невъзстановими данъци, държавни мита, възнаграждения на посредници и консултанти, както и средства, изразходвани за инсталиране и настройка на оборудването.

Придобиване на дълготрайни активи на окабеляване:

D08 - K60 (76) - цената на обекта се взема предвид съгласно документите на доставчика

D19 - K60 (76) - ДДС се разпределя от стойността на обекта

D08 - K70 (69, 76, 10 и др.) - се вземат предвид разходите за доставка, монтаж, настройка

D01 - K08 - обектът е приет в експлоатация

D68 - K19 - ДДС изпратен за възстановяване от бюджета

D60 (76) - K51 - средствата са преведени на доставчика.

Отчитане на дарени ДМА

Първоначалната цена на дълготрайните активи на предприятието, които са били приети безплатно, например под формата на подарък, е пазарната стойност на такива обекти. Ако е невъзможно да се определи, оценката се извършва за цената на подобни материални активи. Съгласно Данъчния кодекс на Руската федерация средствата, получени безплатно, се считат за неоперативни приходи на предприятието.

Безплатно получаване на ДМА на осчетоводяването:

За счетоводство се използва подсметка "Безгрантни постъпления" (98-2). Счетоводните записи включват следното:

D08 - K98-2 - ДМА, приети за отчитане

D01 - K08 - обекти са въведени в експлоатация.

D98-2 - K91 - амортизационните отчисления се отписват.

Получаване на дълготрайни активи като вноска в уставния капитал

Дълготрайните активи, получени като вноска в уставния капитал, се отчитат по стойността, договорена от учредителите на организацията (акционерно дружество). При необходимост използвайте услугите на независим оценител.

Вноската на учредителите се отразява с помощта на сметка "Уставен капитал" (80), подсметка "Изчисления за вноски в уставния капитал" (75-1).

Окабеляването е както следва:

Д75-1 - К80 - образуван е дългът на учредителите

D08 - K75-1 - средства, получени като вноска в уставния капитал на организацията

D01 - K08 - обектът е приет за експлоатация.

В резултат на статията ще обобщим всички осчетоводявания, извършени с един или друг вид получаване на обект от предприятието в една таблица.

Осчетоводявания при получаване на ДМА:

Концепцията за амортизация на ОС

Амортизация на дълготрайни активи - какво е това? За какво е амортизацията? Какво е полезен живот? Характеристики на амортизацията и свързаните с нея счетоводни записванияНека да разгледаме статията по-долу.

По време на експлоатацията на дълготрайните активи настъпва постепенно остаряване на обекта, както морално, така и физическо. Частите се износват, мощността се губи, производителността намалява. В резултат на това настъпва пълно физическо износване, в резултат на което обектът се отписва от регистъра, а вместо него се купува нов модерен модел.

Има такова нещо като полезен живот - периодът, през който даден обект е в състояние да работи с пълен капацитет и да носи икономически ползи. През целия този период амортизацията се изчислява от стойността на дълготрайните активи, която всъщност е амортизационна единица в парично изражение.

Защо е необходима амортизация?

Амортизацията е много важен процес, благодарение на който средствата, изразходвани за придобиване на дълготрайни активи, се връщат като част от приходите от продажбата на произведените продукти.

От 1-во число на месеца, следващ месеца на въвеждане на обекта в експлоатация, започва процесът на амортизация. Всеки месец амортизационните отчисления се изчисляват и отписват към себестойността на продуктите, работите, услугите или към разходите за продажби (за търговски предприятия). По този начин, когато даден продукт (стока) бъде пуснат в продажба, неговата себестойност включва част от стойността на дълготрайните активи, използвани в производствения процес, в размер на амортизацията. Тези средства се връщат на предприятието след продажбата на продукти (работи, услуги) и получаване на плащане от купувача. Получените средства могат да се използват за подобряване на съществуващите дълготрайни активи (ремонт, реконструкция, модернизация) или за закупуване на нови, по-модерни съоръжения.

Процесът на начисляване на амортизация е непрекъснат, като продължава от месец на месец, докато обектът бъде напълно амортизиран, тоест докато стойността на дълготрайните активи не бъде изцяло прехвърлена в себестойността на производството. След това обектът може да бъде отписан от сметката, по която е записан (сметка 01 „Дълготрайни активи“). Също така, амортизацията се прекратява, когато обектът бъде изтеглен от предприятието, например, когато се продава, дарява, овехтя.

Съгласно закона амортизацията започва от 1-во число на месеца, следващ месеца на въвеждане в експлоатация и приключва на 1-во число на месеца, следващ месеца на дерегистрацията.

Амортизацията престава да се начислява и ако обектът бъде прехвърлен за консервация за период повече от три месеца или за реконструкция (модернизация) за период повече от дванадесет месеца.

Амортизацията на имоти, машини и съоръжения зависи от полезния живот на актива. Този период се определя от предприятието самостоятелно, в зависимост от вида на обекта. В този случай трябва да се ръководите от Класификацията на дълготрайните активи, според която всички обекти са разделени на амортизационни групи. Общо има 10 такива групи, всяка със собствен полезен живот.

При получаване на дълготраен актив организацията, в съответствие с класификацията, определя към коя група принадлежи полученият дълготраен актив, избира полезния живот, съответстващ на тази група, и въз основа на него изчислява амортизацията на месечна база.

Полезен живот в зависимост от амортизационната група:

• 1-1-2 години
• 2-2-3 години
• 3-3-5 години
• 4-5-7 години
• 5-7-10 години
• 6 - 10-15 години
• 7 - 15-20 години
• 8 - 20-25 години
• 9 - 25-30 години
• 10 - от 30 години

При получаване на обекта се издава акт за приемане на предаване под формата на OS-1, OS-1a или OS-1b. Информацията за избрания полезен живот трябва да бъде отразена в този документ.

Осчетоводяване на амортизация

Амортизацията е стопанска операция, за която осчетоводяването трябва да бъде отразено в счетоводството на предприятието.

Осчетоводяването на амортизацията се извършва въз основа на документа - амортизационната ведомост.

За отчитане на амортизацията е предназначена сметка 02, наречена "Амортизация". В кредита на сметка 02 изчислените амортизационни отчисления се вписват ежемесечно в съответствие със сметките за отчитане на разходите за продажби или производство.

Осчетоводяване на амортизация:

D20 (23, 25) K02 - начислена е амортизация на обекта на ДМА, участващ в производството;

D26 K02 - начислена е амортизация на ДМА, използвани за стопански нужди;

D44 K02 - отразява начислената амортизация по дълготрайни активи, използвани в търговски дейности.

Така амортизацията се натрупва по заемна сметка 02.

Когато дълготраен актив се отписва от счетоводството, цялата натрупана амортизация по сметка 02 се отписва чрез осчетоводяване D02 K01.

Когато дълготрайният актив бъде продаден, натрупаната амортизация се отписва чрез осчетоводяване D02 K91 / 2.

Знаейки първоначалната цена на дълготрайния актив, за който е посочен по дебита на сметка 01, и амортизацията, начислена за целия период на експлоатация по кредитна сметка 02, можете да изчислите остатъчната стойност на обекта по всяко време, като извадите стойността на кредит 02 от стойността на дебит 01. Познаването на остатъчната стойност е полезно в редица случаи, например, когато обектът е оттеглен, продаден, изчисляване на амортизацията.

Има 4 метода за изчисляване на месечната амортизация:

• линеен
• метод за намаляване на баланса
• метод за отписване на стойността на дълготрайните активи пропорционално на продукцията

Изчисляване на амортизацията на ДМА по линеен начин

За изчисляване на амортизацията в счетоводството се използват 4 метода.

Методи за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи:

• Линеен начин
• Метод за намаляване на баланса
• Методът е пропорционален на обема на продукцията
• Метод чрез сбора на годините на полезен живот

Във всички тези 4 метода за изчисляване на амортизацията се използва такова нещо като норма на амортизация - годишен процент от стойността на дълготрайните активи.

Основата на изчислението е първоначалната (или заместващата) цена на обекта или остатъчната стойност, като последната се получава чрез изваждане от първоначалната стойност на амортизацията. Възстановителната цена е стойността, получена в резултат на преоценка на дълготрайни активи, тя може да бъде повече (при преоценка) или по-малка (при намаление) от първоначалната.

Организацията самостоятелно определя за себе си кой метод на изчисление за този обект ще бъде използван, изборът му трябва да бъде фиксиран в счетоводната политика. Освен това избраният метод се отразява в инвентарната карта на дълготрайните активи.

Нека първо разгледаме по-отблизо линеен методизчисляване на амортизационните разходи. По правило в по-голямата част от случаите предприятията използват този метод.

Линеен метод на амортизация

Това е най-простият и често срещан метод за изчисление. През целия период на ползване амортизацията се отписва на равни вноски. Амортизацията трябва да започне от първия ден на месеца, следващ месеца, през който обектът е бил взет предвид.

За да изчислите амортизацията по този метод, трябва да знаете първоначалната (или заместващата) цена на дълготрайния актив и нормата на амортизация.

Линейната формула за амортизация е:

A \u003d Първоначална цена * Норма на амортизация.

Първоначалната себестойност е цената, по която обектът е осчетоводен по сметка 01.

Формулата за изчисляване на нормата на амортизация:

Норма А = 100% / полезен живот.

Получената амортизация е годишна, за да изчислите месечните удръжки, трябва да разделите годишната амортизация на 12 месеца.

Пример за линейно изчисление:

Колата е с първоначална цена 200 000 и е взета предвид на 10.03.2014г. Полезният живот се приема за 10 години. Как да изчислим амортизацията на автомобила?

Годишен A. = 200 000 * (100% / 10) = 20 000.

Месечен A. = 20 000/12 = 1666,67.

Така всеки месец, считано от 01.04.2014 г., следва да се начислява амортизация в размер на 1666.67, като тази сума следва да се използва за извършване на месечна амортизационна осчетоводка - D20 (44) K02.

Изчисляването на амортизацията по линейния метод има няколко предимства пред нелинейните методи.

Методът е много прост, месечните амортизации се изчисляват еднократно в началото на експлоатацията.

Цената на обекта се прехвърля равномерно към цената на продуктите (услугите, работите) през целия период на използване. При нелинейните методи по-голямата част от себестойността на дълготрайните активи се отписва през първите години, поради което се наблюдава увеличение на себестойността на продукцията през тези години. За предприятия, които планират бързо да актуализират дълготрайните активи, е по-удобно да се използват нелинейни методи, но ако активът е придобит за дългосрочна експлоатация и не се планира бързото му замяна, тогава е по-добре и по-лесно за използване линейният метод на амортизация.

Изчисляване на амортизация по метода на намаляващия баланс

Всички методи за амортизация на дълготрайните активи се делят на линейни и нелинейни. Нека се спрем по-подробно на нелинейния метод на изчисление - метода на намаляващия баланс. По този метод се извършва ускорена амортизация на дълготрайните активи. Каква е ползата от този метод на плащане? В какви случаи е най-добре да го използвате? По-долу е даден пример за изчисляване на амортизационните разходи по ускорения метод.

За разлика от линейния метод на изчисление, остатъчната стойност на обекта се взема за изчисляване на амортизацията по метода на редуциращия баланс. Остатъчната стойност се изчислява чрез изваждане на начислената амортизация от първоначалната (или заместващата) стойност на обекта. Тоест остатъчната стойност е равна на разликата между стойностите на дебита на сметка 01 и кредита на сметка 02.

В допълнение, този метод използва фактор за ускорение, който организацията задава сама. Този коефициент е предназначен да ускори отписването на стойността на обекта чрез амортизация и съответно връщането на средствата, инвестирани в придобиването на дълготрайни активи.

При получаване на ДМА обектът се приема за осчетоводяване по сметка 01, от следващия месец следва да се начислява амортизация по него и да се извършват ежемесечни осчетоводявания за отписване на амортизационните разходи (D20 (44) K02).

Общата формула за изчисляване на метода на намаляващия баланс:

A \u003d Остатъчна стойност * Норма на амортизация * Коефициент на ускорение.

Пример за изчисляване на амортизацията на дълготрайни активи по ускорения метод:

Разполагаме с дълготрайни активи с начална стойност 200 000 и полезен живот 5 години. Вземаме коефициента на ускорение, равен на 2.

При изчисляване на амортизационните разходи по метода на намаляващия баланс, нормата на амортизация ще бъде изчислена, като се вземе предвид факторът на ускорение.

Норма A = 100% * 2 / 5 = 40%

1 година експлоатация:

Остатъчна стойност (Ост.) = 200 000 - 0 = 200 000.

Месечно A = 80 000 / 12 = 6666,67

2-ра година на експлоатация:

Почивка = 200 000 - 80 000 = 120 000.

Година. A. \u003d 120 000 * 40% \u003d 48 000.

Ние ядем. A. \u003d 48 000 / 12 \u003d 4000

Почивка = 200 000 - 80 000 - 48 000 = 72 000.

Година. A. \u003d 72 000 * 40% \u003d 28 800.

Почивка = 200 000 - 80 000 - 48 000 - 28 800 = 43 200.

Година. A. = 43 200 * 40% = 17 280

Както можете да видите, с всяка година на експлоатация месечните амортизационни отчисления намаляват. По-голямата част от стойността на дълготрайния актив се отписва в първите години. За да отпишете напълно цената на обекта, трябва да използвате член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация, според който в момента, когато остатъчната стойност е по-малка от 20% от първоначалната цена, амортизацията е се изчислява като остатъчната стойност, разделена на броя на оставащите месеци от полезния живот.

В нашия пример 20% от първоначалната цена е 40 000.

Почивка = 200 000 - 80 000 - 48 000 - 28 800 - 17 280 = 25 920, което е по-малко от 20% от първоначалната цена.

Следователно в бъдеще ще изчисляваме месечната амортизация, като разделим остатъчната стойност на 12.

Ние ядем. A. \u003d 25920 / 12 \u003d 2160.

В резултат на тези изчисления стойността на обекта на дълготраен актив ще бъде напълно отписана, остатъчната стойност ще бъде 0, обектът може да бъде отписан от сметка 01.

Кога методът на намаляващия баланс е полезен?

Ускореният метод за изчисляване на амортизацията е удобен за използване, ако по някаква причина дадена организация трябва да отпише актив възможно най-скоро. Това важи за операционни системи, които бързо се износват или остаряват, чиято производителност намалява значително с увеличаване на периода на използване.

Пример за такъв дълготраен актив е компютърът. Всяка година се появяват все по-мощни модели и много бързо компютър, чийто експлоатационен живот все още не е приключил, може вече да не може да се справи със задачите. След 2-3 години употреба се налага надграждане или смяна на по-модерен модел. Ето защо тук ще бъде удобно през първите 1-2 години да отпишете по-голямата част от цената му и да използвате върнатите пари като част от приходите за подобряване на компютъра или закупуване на нов. В същото време старият модел все още може да бъде продаден преди края на експлоатационния му живот. В същото време се оказва, че ще върнем почти цялата цена на компютъра чрез ускорена амортизация и ще получим допълнителна печалба от продажбата на стария модел.

Тоест, ако организацията планира бързо да актуализира дълготрайните активи, тогава за нея е по-изгодно да използва метода за ускорено намаляване на баланса.

Съществува и такъв нелинеен метод на амортизация като метода пропорционално на обема на производството и сумата от броя на годините от полезния живот.

Методът за отписване на стойността на дълготрайните активи чрез сумата от годините на полезен живот

За изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи в счетоводството има 4 метода. Един от тях е линейният метод - най-често срещаният и прост.

Останалите 3 са нелинейни:

• Метод за намаляване на баланса
• Методът за отписване на стойността на дълготрайните активи чрез сумата от годините на полезен живот
• Методът за отписване на разходите, пропорционални на обема на продуктите (работи, услуги)

Нека анализираме метода на амортизация чрез сбора на годините от полезния живот.

Този метод, заедно с метода за намаляване на баланса, е ускорен начин за отписване на стойността на дълготрайните активи. През първата година на експлоатация месечната отписана сума на амортизация ще бъде най-голяма, с всяка следваща година месечната амортизация ще намалява.

В някои случаи методът на ускорена амортизация е по-полезен за предприятието от линейния метод, при който амортизацията се извършва равномерно през целия полезен живот.

Базата за изчисление е първоначалната цена на дълготрайния актив, при която се взема предвид.

Формула за изчисляване на амортизацията:

A \u003d Първоначална цена на дълготрайните активи * Норма на амортизация.

Амортизационната норма за всяка година се изчислява отделно и зависи от полезния живот, установен за обекта, когато е бил взет предвид.

Общата формула за изчисляване на нормата:

Норма A = брой години, оставащи до края на полезния живот / сума от броя на годините от полезния живот.

Например, ако полезният живот е 7 години, тогава годишната норма на амортизация през първата година се изчислява като:

Норма А през 1-ва година = 7 / (1+2+3+4+5+6+7) * 100% = 25%.

N. И през 2-та година = 6 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7) * 100% = 21,4%.

N. A през 3-та година = 5 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7) * 100% = 17,86%

N. A през 4-та година = 4 / (1+2+3+4+5+6+7) * 100% = 14,3%

За останалите години от полезния живот нормата на амортизация се изчислява по същия принцип, числителят намалява с едно всяка година, знаменателят остава непроменен.

Пример за изчисление

Има дълготраен актив, приет за осчетоводяване на 10.01.2014 г. на начална стойност 200 000. Има полезен живот 4 години. Как да изчисля месечната такса за амортизация за този дълготраен актив?

На първо място, отбелязваме, че съоръжението е въведено в експлоатация през януари 2014 г., което означава, че амортизацията по него ще се начислява от 1 февруари 2014 г.

Норма A = 4 / (1 + 2 + 3 + 4) * 100% = 40%.

Годишно A = 200 000 * 40% = 80 000.

Месечно A = 80 000 / 12 \u003d 6666,67.

Норма A = 3 / (1 + 2 + 3 + 4) * 100% = 30%.

Годишно A = 200 000 * 30% = 60 000.

Месечно A = 60 000 / 12 \u003d 5000.

Норма A = 2 / (1 + 2 + 3 + 4) * 100% \u003d 20%.

Годишно A = 200 000 * 20% = 40 000.

Месечно A = 40 000 / 12 \u003d 3333,33.

Норма A = 1 / (1 + 2 + 3 + 4) * 100% = 10%.

Годишно A = 200 000 * 10% = 20 000.

Месечно A = 20 000 / 12 \u003d 1666,67.

Така за 4 години стойността на дълготрайния актив ще бъде напълно отписана чрез амортизация.

Предимства и недостатъци на метода

Както бе споменато по-горе, този метод е ускорен. През първите години по-голямата част от себестойността на дълготрайния актив се отписва, с всяка следваща година амортизационните отчисления намаляват до пълното отписване на стойността на дълготрайните активи.

В какви случаи е удобно да се използва бърза пистаамортизационни такси?

Ако компанията възнамерява бързо да актуализира дълготрайните си активи, тогава е по-добре да използвате ускорения метод. В този случай компанията ще може бързо да върне средствата, изразходвани за придобиване на обекта, чрез амортизация като част от постъпленията от продажба на стоки, продукти, изпълнение на работа и предоставяне на услуги.

Ако използваното оборудване се износва бързо, неговата производителност намалява значително с всяка година на експлоатация или бързо става остарял, тогава е по-добре да се използва ускорен метод, например методът на отписване чрез сумата от броя на годините на полезен живот. Изразходваните средства ще бъдат върнати на предприятието по-бързо, с тези пари ще може да се закупи ново оборудване.

В допълнение към този метод можете да използвате и метода на намаляващия баланс, при който компанията самостоятелно прилага коефициента на ускорение и връща средствата, инвестирани в обекта, много по-бързо.

В допълнение към тези предимства, методът за отписване на стойността на дълготрайните активи чрез сбора от броя на годините от полезния живот има своите недостатъци.

Безспорен недостатък е повишаването на себестойността на произведените продукти (работи, услуги) през първите години, тъй като именно в тези години амортизационните отчисления са максимални. Амортизацията е включена в себестойността, така че през първите години производствените разходи ще бъдат надценени, постепенно всяка година ще намаляват.

Отписване на стойността на дълготрайните активи пропорционално на обема на продукцията

Методът на отписване пропорционално на обема на продукцията е нелинеен метод на амортизация, който може да се приложи само за дълготрайни активи, за които се определя очакваната продукция. В какви случаи е удобно да се приложи този метод на изчисляване, как да се изчисли амортизацията пропорционално на обема на действително произведените продукти - повече за това по-долу.

Като цяло има 4 метода за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи, единият от които е линеен, а 3 са нелинейни.

Линейният метод се характеризира с еднаква амортизация през целия полезен живот. По правило този метод се използва най-често за изчисление.

Три нелинейни метода:

• Методът на намаляващия баланс е метод на ускорена амортизация, характеризиращ се с отписване на по-голямата част от цената на дълготрайния актив през първите години на експлоатация, като всяка следваща година амортизационните отчисления намаляват
• Метод на отписване, базиран на сумата от годините на полезен живот - също ускорен метод
• Методът за отписване на разходите за дълготрайни активи пропорционално на обема на продукцията. Ще обсъдим този метод на амортизация по-подробно по-долу, ще дадем пример за изчисляване на амортизацията с помощта на този метод.

Формулата за изчисляване на амортизацията пропорционално на обема на продукцията:

Както бе споменато по-горе, методът е приложим за онези обекти, за които производителят е задал предварително очакваната производствена продукция - тоест ако е известно количеството работа, която обектът трябва да извърши през полезния си живот.

За изчислението се взема първоначалната цена на дълготрайния актив, която се формира при получаването на обекта от предприятието и пускането му в експлоатация.

Обща формула за изчисление:

A \u003d Действителен обем на продукцията за отчетния период * Норма на амортизация

Норма на амортизация = Първоначална цена / Прогнозен обем на продукцията през полезния живот.

Пример за изчисляване на амортизацията:

Има основно превозно средство - камион. Първоначалната му цена е 600 000 рубли. Прието за счетоводство на 20.04.2014г. Приблизителният пробег през полезния живот, зададен от производителя, е 400 000 км.

Изчисление:

Норма A = 600 000 / 400 000 = 1,5 рубли / км

Амортизацията на автомобила се начислява ежемесечно, така че ще вземем 1 месец за отчетния период. Започваме да начисляваме амортизация от 1 май 2014 г., тоест следващия месец след въвеждане в експлоатация. Амортизацията спира след пълното отписване на стойността на дълготрайния актив или когато дълготрайният актив бъде изведен от употреба.

Реалният пробег на камиона през май беше 1000 км.

A \u003d 1000 * 1,5 \u003d 1500 рубли.

Реален пробег за юни = 4000 км.

A \u003d 4000 * 1,5 \u003d 6000 рубли.

Реален пробег за юли = 5000 км.

A \u003d 5000 * 1,5 \u003d 7500 рубли.

Освен това амортизацията за автомобила се изчислява по подобен начин в зависимост от действителния пробег през този месец. Отписването ще продължи до пълното отписване на разходите чрез амортизация.

Ако стойността на обекта е напълно отписана, но полезният му живот не е приключил, тоест дълготрайният актив е в работно състояние, тогава обектът може да се експлоатира по-нататък, не е необходимо да се начислява амортизация.

Кога е удобно да се използва методът на отписване пропорционално на обема на продукцията?

Всеки метод за изчисляване на амортизацията има своите плюсове и минуси, в един случай е удобно да се използва един метод за изчисляване, в друг - друг.

В този случай е удобно да се отпише цената на обекта в зависимост от обема на продукцията, когато има пряка зависимост на амортизацията на обекта от честотата на неговата работа.

Този метод е често срещан в индустрията, като минното дело, или за автомобили или камиони.

Който и метод да бъде избран за амортизация, той трябва да бъде отразен в счетоводната политика на организацията.

Редът за преоценка на ДМА

Първоначалната цена, по която даден елемент от ДМА се приема за отчитане, може да се промени в хода на експлоатацията в няколко случая. Ако обектът е реконструиран или модернизиран, както и по време на преоценката. Стойността, получена в резултат на преоценката, ще бъде наречена заместваща стойност.

Какво представлява преоценката на дълготрайните активи?

Преоценката е процес на преизчисляване на първоначалната стойност на дълготрайните активи, за да се съпоставят техните пазарни цени. Тази процедурае достъпна само за търговски предприятия, които сами определят за себе си честотата на преоценката, както и обектите, за които ще се извършва. Когато задавате честотата на преоценка на дълготрайните активи, трябва да запомните едно ограничение: то може да се извършва не повече от веднъж годишно през последния месец на годината. Всички точки, свързани с преоценката на дълготрайните активи, трябва да бъдат отразени в счетоводната политика на предприятието.

Трябва да се има предвид, че ако за обект е установена определена честота на преизчисляване на разходите и е посочена в Заповедта за счетоводна политика, тогава тази честота трябва да се спазва и да се извърши непременно преоценка.

Как се извършва преоценката на дълготрайните активи?

Процедурата трябва да бъде документирана, да бъдат отразени всички необходими преоценки на дълготрайни активи, свързани с увеличаване или намаляване на тяхната стойност в резултат на преизчислението.

Както бе споменато по-горе, преоценката се извършва в края на годината. Процедурата започва с издаване на заповед, в която се посочват обектите, за които следва да се извърши преоценка. Резултатите от преоценката (новата цена на обекта и преизчислената амортизация) следва да бъдат отразени в инвентарната карта на актива.

Методът на преоценка на дълготрайните активи за търговски предприятия се нарича метод на директен превод по документирани пазарни цени.

Себестойността на ДМА се преизчислява в съответствие с пазарните цени към датата на преизчисляване. Можете да определите средната пазарна цена както самостоятелно, така и с участието на специалисти оценители.

Новото (разходи за замяна) се отразява в началото на новата година.

Увеличението на стойността (преоценката) в счетоводството се отразява в кредита на сметка 83 "Допълнителен капитал" в съответствие с дебита на сметка 01 (осчетоводяване D01 K83).

Намалението на стойността (уценката) се отразява в дебита на сметка 91 „Други приходи и разходи” в съответствие с кредита на сметка 01 (осчетоводяване D91/2 K01).

Наред с разхода, отразен в дебита на сметка 01, на преизчисление подлежи и начислените по сметка 02 амортизации.

Как да преоценим амортизацията на дълготрайните активи?

Норма на амортизация \u003d (начислена амортизация / първоначална цена на дълготрайни активи) * 100%.

Преизчислена амортизация = цена на подмяна * степен на износване.

Увеличението на амортизацията в резултат на преоценка е отразено в осчетоводяване D83 K02.

Намалението на амортизацията в резултат на намалението е отразено в осчетоводяване D02 K91/1.

За по-голяма яснота, нека разгледаме два примера: преоценка и намаление на разходите за ОС.

Преоценка на дълготрайни активи (пример):

Имаме дълготраен актив с първоначална стойност 100 000. На обекта е начислена амортизация от 25 000. В резултат на преоценката стойността се увеличи на 110 000. Какви сделки трябва да се отразят в счетоводството?

Цената на ОС се е увеличила - виждаме допълнителна оценка.

Нека преизчислим амортизацията:

Амортизация = (25 000 / 100 000) * 100% = 25%

A \u003d (110 000 * 25%) / 100% = 27 500.

Тоест в резултат на преоценката стойността на дълготрайния актив се увеличава с 10 000, амортизацията се увеличава с 2 500.

Публикации за преоценка:

10 000 - D01 K83 - увеличение на стойността на обекта при преоценка.

2 500 - D83 K02 - увеличена амортизация на обекта в резултат на преоценка.

Амортизация на дълготрайни активи (пример):

Имаме обект с първоначална стойност 100 000. Начислена амортизация - 25 000. При анализ на пазара се разкри средната пазарна цена за този обект - 80 000. Как трябва да се отразят сделките?

Цената на дълготрайния актив е намаляла - наблюдаваме намаление.

Нека преизчислим амортизацията:

Степен на износване = 25%

A \u003d (80 000 * 25%) / 100% = 20 000

Тоест в резултат на преоценката стойността на дълготрайния актив намалява с 20 000, сумата на начислената амортизация намалява с 5 000.

Транзакции с намаление:

20 000 - D91/2 K01 - намалява стойността на обекта при намаление.

5 000 - D02 K91/1 - намалена е начислената амортизация на обекта при намаление.

Инвентаризация на дълготрайни активи (излишък и недостиг)

Инвентаризацията на ДМА е процедура, необходима за всяко предприятие. Инвентаризацията е процес на съгласуване на действителната наличност на дълготрайни активи и тяхното местоположение със счетоводни данни. Тази важна процедура ви позволява да идентифицирате несъответствия между счетоводните и действителните данни, да идентифицирате излишъци и недостатъци.

Процедурата за извършване на инвентаризация е регламентирана от Насоките за опис на имуществото и финансовите задължения.

Преди да започнете инвентаризацията, трябва да се подготвите - проверете следните точки:

• Наличие и коректност на попълване на документи за дълготрайни активи: инвентарни карти, инвентарни книги, описи и други документи
• Наличие на техническа документация за ДМА
• Наличност на документи за отдадени под наем обекти, както и за отдадени под наем

Ако някакви документи не бъдат открити или повредени, те трябва да бъдат възстановени, получени или издадени.

Преди започване на процедурата се взема разписка от финансово отговорните лица, че всички обекти се намират на местоназначението им и са взети предвид.

Инвентаризацията може да се извърши в следните случаи:

• Контролна проверка
• Смяна на отговорно лице
• Редовен планов преглед и др.

Редът за извършване на инвентаризация на ДМА

Тази процедура трябва да бъде придружена от компетентна документация.

На първо място, решението за извършване на инвентаризация на дълготрайните активи се фиксира в реда за инвентаризация. За това има унифициран формуляр INV-22. В тази заповед се отбелязва кои активи се проверяват, определя се датата на процедурата, както и съставът на инвентаризационната комисия.

Образуването на инвентаризационна комисия е неразделна част от този процес. Той трябва да включва представители на счетоводния отдел, финансово отговорни лица, представители на управленския екип, трети лица, които не са служители на това предприятие. Функциите на сформираната комисия включват контрол на процеса на инвентаризация, извършване на необходимата документация и издаване на окончателно заключение.

При настъпване на датата, посочена в заповедта, започва проверката на наличността и състоянието на ДМА на предприятието.

Комисията проверява всички обекти, вписва в специални инвентарни списъци във формуляр INV-1 информация за проверените обекти:

• име
• Предназначение
• Инвентарен номер
• Технически и експлоатационни показатели

При инвентаризация на сгради, конструкции, парцели се проверява наличието на документи, потвърждаващи, че тези обекти са собственост на организацията.

Инвентарните списъци се съставят в два екземпляра: за счетоводството и за финансово отговорното лице.

При инвентаризация на наети дълготрайни активи описите се съставят в три екземпляра, като третата версия на описа се прехвърля на прекия собственик на обекта.

За позиции от дълготрайни активи, за които при инвентаризацията са открити несъответствия, съпоставителните отчети се съставят под формата на INV-18.

Съпоставянето също се съставя в два екземпляра: за счетоводителя, който ще извърши необходимите осчетоводявания за осчетоводяване на излишъци и отписване на липси, и за финансово отговорното лице.

Обектите, които са станали неизползваеми и не могат да бъдат възстановени, се отразяват в отделен опис, като се посочва датата на започване на употреба, както и причината, поради която не са годни за експлоатация.

Обектите в ремонт също се отразяват отделно, като за тези дълготрайни активи се попълва акт за инвентаризация на незавършен ремонт под формата на INV-10.

Обектите, които са в организацията, но не й принадлежат, например, са на съхранение, се вписват в отделни листове за съпоставяне.

Всички документи за инвентаризация се удостоверяват с подписи на материално отговорни лица и членове на комисията, ръководена от председателя.

Окончателните резултати от инвентаризацията на дълготрайните активи се записват в отчета за резултатите от формуляр INV-26.

Счетоводна инвентаризация на ДМА

Резултатите от инвентаризацията подлежат на незабавно отразяване в счетоводството на предприятието. Идентифицираните излишъци и липси трябва да се отразяват чрез счетоводни записвания в месеца, през който е извършена инвентаризацията.

Всички установени излишъци и липси трябва да бъдат обяснени от финансово отговорни лица.

Излишък от инвентара (осчетоводявания):

Излишъците са неотчетени в счетоводството обекти.

Установеният при инвентаризация излишък се кредитира по сметката ДМА (сметка 01) в съответствие със сметката за други приходи и разходи (сметка 91). Излишъкът се отчита чрез сметка 08, по същия начин, както при получаване на ДМА. Публикациите за приемане на излишък имат формата: D08 K91/1 и D01 K08. Такива дълготрайни активи се приемат по средна пазарна стойност към текущата дата.

Отписване на недостиг по време на инвентаризация (осчетоводяване):

Установеният недостиг се дебитира от сметка 01 по дебита на сметка 94 „Липси и загуби от повреди на ценности”. Има три стъпки, които трябва да предприемете, когато извеждате обект от експлоатация:

1 - отписване от сметка 02 начислената амортизация за липсващия обект (осчетоводяване D02 K01 / 2),

2 - отписване на първоначалната цена на липсващия обект от сметка 01 (осчетоводяване D01/2 K01/1),

3 - отписване на остатъчната стойност на липсващия обект от сметка 01 (осчетоводяване D94 K01 / 2).

За да се отпише обект, е необходимо да се отвори подсметка 2 по сметка 01, да се прехвърли първоначалната стойност на липсващия обект в неговия дебит, а начислената амортизация в неговия кредит. След това по кредитна сметка 01/2 ще се определи остатъчната стойност, която трябва да бъде отписана като недостиг.

1 - виновното лице не е установено, в този случай недостигът се отписва като други разходи чрез осчетоводяване D91 / 2 K94. В този случай трябва да има документални доказателства за отсъствието на извършителите или за отказ за възстановяване на вреди от дееца.

2 - виновното лице е установено, в този случай недостигът се отписва по дебита на подсметка 2 на сметка 73 „Разплащания с персонал за други операции“ чрез осчетоводяване на D73 / 2 K94. Освен това служителят или прави недостиг на пари в брой (осчетоводяване D50 K73/2), или той се удържа от заплатата му (осчетоводяване D70 K73/2). Ако пазарната стойност на липсващия предмет бъде възстановена от виновното лице, тогава разликата между сумата на недостига и пазарната стойност се начислява по сметка 98 „Приходи за бъдещи периоди“.

Осчетоводявания при инвентаризация на ДМА:

Прехвърляне на дълготрайни активи за консервация

Консервацията на дълготрайни активи е прекратяване на експлоатацията на обект за определен период от време с възможност за неговото подновяване. Консервацията е набор от мерки, насочени към осигуряване на запазване на обект за дълго време.

Може да е приложимо, ако даден артикул е неактивен по някаква причина и не се използва, а ръководството може да реши, че би било по-изгодно артикулът да бъде консервиран за необходимия период, като по този начин му се предоставят подходящи условия за съхранение.

Периодът на консервация на дълготрайния актив не може да бъде по-малък от три месеца.

Не се начислява амортизация на законсервирани обекти. Амортизацията трябва да спре да се начислява от първия месец след месеца на преход към консервация.

Ако е възникнала такава ситуация, че обектът е деактивиран за по-малко от 3 месеца, например след 2 месеца, тогава ще трябва да се начисли амортизация за тези 2 месеца.

Процедурата за прехвърляне на дълготраен актив в консервация

В началния етап на подготовка за консервация се извършва инвентаризация на дълготрайните активи, проверява се действителната наличност на обекти с идентификационни данни. Необходим е опис за идентифициране на дълготрайни активи, които в момента не се използват. Икономически е по-изгодно да се прехвърлят такива обекти на консервация, като по този начин се гарантира тяхната безопасност.

Процедурата по прехвърляне на консервация се извършва с помощта на специално създадена за тази цел комисия. Комисията може да включва служители на предприятието, представители на управленския екип и др. Комисията съставя списък на неработещите обекти, проверява ги, взема решение за консервацията на дълготрайния актив, определя сроковете за консервация, изготвя необходимата документация.

На първо място, ръководителят на предприятието изготвя заповед за консервация, която съдържа списък на неизползваните обекти. Поръчката се прави под всякаква форма.

Друг от основните документи е актът за консервация на обекта, който се съставя и подписва от членовете на комисията. Тъй като Държавният комитет по статистика не е създал типова форма на акта, самата организация разработва формата на акта в съответствие със своите нужди.

Когато задавате формата на акта, трябва да спазвате определени правила и да включите необходимите подробности във формуляра. По правило актът за опазване съдържа следната информация:

• Номер и дата
• Име на обекта, неговата цел
• Инвентарен номер на актива
• Първоначална цена (или цена за замяна, ако е извършена преоценка)
• остатъчна стойност
• Начислена амортизация
• Полезен живот
• Причини за прехвърляне в консервация
• Срокът на консервация на дълготрайния актив

След като членовете на комисията подпишат акта, той се изпраща на ръководителя за одобрение.

В инвентарните карти можете да направите бележка за прехвърлянето на обекта към консервация, по-удобно е да направите това в 4-ти раздел.

След извеждане на обекта от законсервирано състояние, амортизацията трябва да продължи, като полезният живот се удължава за времето, прекарано в консервирането. Амортизацията трябва да започне на първия ден от месеца, следващ месеца на повторното вписване.

Счетоводство за запазване на ОС

Обектите на ДМА се приемат за осчетоводяване по дебита на сметка 01. При прехвърляне на ДМА за консервиране се открива отделна подсметка „ДМА за консервиране” по сметка 01. Законираният обект се прехвърля там чрез публикуване на D01.OS на K01.OS в действие.

По време на деконсервирането се извършва обратно окабеляване.

Разходи за опазване:

При подготовката на обект за консервация и прехвърлянето му на дългосрочно съхранение възникват едни разходи, които се зачитат като други в дебита на сметка 91/2. Разходи могат да възникнат и по време на повторното консервиране, както и по време на съхранение.

Осчетоводяване за отписване на разходи за консервация на ДМА: D91 / 2 K20 (23, 10, 70 и др.).

Ремонт на дълготрайни активи

По всяко време може да се наложи ремонт на дълготрайни активи. Оборудването не е вечно и може да бъде повредено или счупено. Ако оборудването не може да бъде възстановено, то трябва да бъде отписано, но ако експлоатационните свойства на обекта могат да бъдат възстановени, тогава се извършват ремонти.

Ремонт или реконструкция?

Възстановяването на обект може да се извърши по два начина: текущ ремонт и основен ремонт (реконструкция, модернизация). Тези две понятия понякога се бъркат или се считат за един и същ процес. Счетоводното и данъчното отчитане на текущите и капиталовите ремонти на дълготрайни активи обаче е различно. Важно е в началния етап да се реши как обектът ще бъде възстановен: ремонтиран или реконструиран.

При текущия ремонт се възстановяват свойствата и характеристиките на обекта, които са били преди аварията. Тоест техническите и икономически показатели на дълготрайния актив не се променят, настъпва само отстраняване на неизправностите или се извършва превантивна работа за предотвратяване на тези неизправности. Тоест ремонтът е насочен основно към поддържане на стандартното експлоатационно състояние на дълготрайния актив. Разходите за ремонт се приспадат като разходи в текущия данъчен период.

При извършване на основен ремонт (реконструкция или модернизация) характеристиките на обекта се подобряват, той става по-добър, по-мощен, по-производителен, по-модерен. Промените са по-глобални и като цяло се характеризират с подобряване на технико-икономическите показатели на съоръжението. В същото време всички разходи за основен ремонт увеличават първоначалната цена на обекта.

Тоест, механизмът за отчитане на разходите и в двата случая е коренно различен, за да данъчен органнямаше излишни въпроси в бъдеще, необходимо е ясно да се определи какъв вид работа се извършва с обекта и къде трябва да се приписват разходите.

Отчитане на разходите за ремонт на дълготрайни активи (осчетоводяване)

Ремонтните дейности могат да се извършват както от самото предприятие, така и чрез привличане на външни изпълнители, с които е сключен договор. В първия случай методът на ремонт се нарича икономически, а вторият - договор.

В зависимост от това как една организация реши да ремонтира своите активи, разходите ще варират донякъде.

Какъвто и да е източникът на разходите, разходите за ремонт на дълготрайни активи се приписват на увеличение на себестойността на продукцията, стоките.

Публикации за отписване на разходите за ремонт, извършен самостоятелно:

• D 23 K10 - осчетоводяване при отписване от склада на необходимите за ремонта материали
• D23 K70 - вписване на заплати за служители, участващи в ремонта на съоръжението
• D23 K69 - запис за начисляване на застрахователни премии от заплатата на служителите, участващи в ремонта на съоръжението
• D20 K23 - разходите за ремонт се отнасят към производствените разходи

Публикации за отписване на разходите за ремонт, извършен по договорен метод:

• D 20 (23, 25, 26, 44) K60 (76) - запис за приписване на разходите за извършена работа към себестойността на производството за производствените предприятия (в разходите за продажби за търговски предприятия)
• D19 K60 - ДДС, отчислен от стойността на извършената работа от изпълнителя
• D68.ДДС К19 - ДДС, насочен към възстановяване от бюджета
• D60 (76) K50 (51) - плащане на изпълнителя за извършената работа

Предоставяне за ремонт на дълготрайни активи в счетоводството (осчетоводяване)

Големи предприятия, за които ремонтът е честа операция и/или разходите за ремонт са значителни, предварително формират специален резерв. Създаването на резерв за ремонт на дълготрайни активи става постепенно, от месец на месец. В счетоводството за това се използва сметка 96 „Резерв за бъдещи разходи”. Формирането на резерв за ремонт става по заемна сметка 96 с помощта на постепенното включване на определени суми в себестойността на продукцията.

Проводки за създаване на резерв за ремонт на ДМА: Д20 (23, 25, 26) К96.

Когато се наложи ремонт на обект, осчетоводяване се отписва от резерва: D96 K10 (70, 60, 76, 69 ...).

Месечната сума, удържана в резерва, се определя като 1/12 от годишния разход за ремонт по разчет.

Ако размерът на формирания резерв не е достатъчен за извършване ремонтни работи, тогава липсващите средства могат да бъдат получени или чрез приспадане на допълнителни средства в резерва (осчетоводяване D20 K96), или чрез приписване на тези разходи към себестойността на производството (осчетоводяване D20 K10, 70, 60).

Ако размерът на формирания резерв надвишава годишните разходи за ремонт, тогава средствата, оставащи по заема, се отписват в дохода на организацията чрез осчетоводяване на D96 K91 / 1.

В края на годината салдото по сметка 96 е 0.

Модернизация и реконструкция на ДМА

В процеса на използване на дълготрайни активи оборудването може да се повреди, да загуби експлоатационните си свойства, да стане морално и физически остаряло. За възстановяване на свойствата и характеристиките на дълготрайните активи се извършват ремонти. Ако в процеса на ремонтни работи даден обект се подобри, той стане по-функционален, по-ефективен, тоест неговите технически и икономически показатели като цяло се подобрят, тогава това няма да бъде просто ремонт, а реконструкция или модернизация.

Разликата между реконструкция и ремонт

Важно е да се видят разликите между редовната поддръжка на дълготрайните активи и модернизацията или реконструкцията. Механизмът за отчитане на разходите и в двата случая е различен, така че трябва да го направите начална фазаопределя как дълготрайният актив ще бъде възстановен.

В процеса на ремонт се възстановяват функциите и свойствата на обекта, които е имал в началния етап на експлоатация, тоест обектът не става по-добър, отколкото е бил. Той само поправя счупване и повреда.

Ако в процеса на извършване на ремонтни работи, подмяна на части и части от оборудване, дълготрайният актив е станал по-мощен, по-функционален, неговата производителност се е увеличила, оформлението се е подобрило (за недвижими имоти), тогава това вече е модернизация и реконструкция. И разходите трябва да се отчитат по различен начин.

Разходите за поддръжка се включват в себестойността на производството или разходите за продажба. Разходите за модернизация, реконструкция, завършване, допълнително оборудване увеличават първоначалната цена на ОС.

И така, модернизацията се характеризира с увеличаване на производствения капацитет, увеличаване на балансовата стойност на дълготрайните активи и полезния живот, промяна в параметрите на амортизация.

Отчитане на реконструкцията (модернизацията) на ДМА

Основната характеристика, която отличава реконструкцията от ремонта, е подобряването на технико-икономическите показатели на обекта. Дълготрайният актив от икономическа гледна точка става по-изгоден за експлоатация. В процеса на реконструкция (модернизация) могат да се появят нови свойства и функции на обекта.

Документиране:

Ако предприятието реши да подобри дълготрайния актив чрез модернизирането му, тогава ръководителят издава заповед (инструкция), в която установява кой обект трябва да бъде ремонтиран, какви са сроковете за работа и назначава отговорни лица.

За обекта на ОС се попълва дефектен списък, който посочва причината за необходимостта от модернизация.

Ако работата се извършва по договорен метод, тогава се сключва споразумение с изпълнителя, което описва условията на работата, както и списък на това, което трябва да се направи. Изготвя се прогнозна техническа документация.

За модернизация се прехвърля реконструкция на ДМА въз основа на фактура за вътрешно движение (формуляр OS-2). Този формуляр се издава, ако ОС ще бъде ремонтирана от самата организация. Ако за това участват трети страни, тогава се използва актът за приемане и прехвърляне на OS-1.

Модернизиран, реконструиран обект се връща в счетоводство въз основа на приемо-предавателен акт във форма OS-3.

Информацията за основния ремонт и свързаните с него разходи е отразена в инвентарната карта на съоръжението.

Записвания в счетоводството на разходите:

Всички разходи за модернизация, реконструкция се приписват на увеличението на първоначалната цена на дълготрайния актив.

Точно както при получаването на ДМА от предприятието, всички разходи за извършената работа се събират по дебита на сметка 08, след което се прехвърлят по дебита на сметка 01.

Публикации по време на модернизация (реконструкция) на дълготрайни активи самостоятелно:

• D08 K10 - отписани материалите, необходими за модернизация (реконструкция)
• D08 K70 - заплати са начислени на служители, участващи в процеса на реконструкция
• D08 K69 - начислени застрахователни премииот заплатите на тези работници
• D08 K23 - разходите за спомагателно производство се отписват
• D01 K08 - себестойността на дълготрайните активи е увеличена с размера на разходите за модернизация, реконструкция

Осчетоводявания при реконструкция (модернизация) на ДМА по договорен метод:

• D08 K60 (76) - отразява разходите за работа от трети лица
• D19 K60 (76) - ДДС, разпределен от стойността на извършената работа
• D01 K08 - себестойността на ДМА е увеличена с размера на отчетените разходи

С увеличаване на себестойността на дълготрайните активи ще се увеличават и месечните амортизационни такси, което трябва да се има предвид при изчисляване на амортизацията.

Трябва също да се отбележи, че във връзка с подобряването на технико-икономическите показатели на дълготрайните активи може да се увеличи полезният живот. Необходимостта от това се определя от ръководството на организацията и комисията, която контролира процеса на модернизация (реконструкция).

Извеждане на дълготрайни активи от предприятието

Елемент от ДМА може да напусне предприятието по няколко начина и съгл различни причини. Обектът може да бъде продаден, дарен, внесен в уставния капитал на друга организация, отписан поради морално или физическо влошаване. Ще анализираме всеки метод на разпореждане с дълготраен актив, как обектът се дерегистрира, какви осчетоводявания за отписване на ДМА трябва да се извършват от счетоводителя във всеки отделен случай.

Отписване на дълготраен актив в резултат на физическо или остаряване

Ако дълготрайният актив е физически износен, полезният му живот е изтекъл, остарял или повреден дотолкова, че не подлежи на по-нататъшна употреба, тогава той трябва да бъде отписан, тоест дерегистриран.

Преди да отпишете операционната система, е необходимо да се оцени нейното състояние, възможността или невъзможността за по-нататъшната й работа. Тази оценка се извършва от специална комисия. Ако комисията реши да отпише обекта, тогава ръководителят издава заповед за необходимостта от отписване на дълготрайния актив. В същото време се съставя акт за отписване под формата на OS-4, OS-4a или OS-4b, въз основа на който счетоводителят вече прави осчетоводявания за дерегистрация на дълготрайния актив и прави отметка върху отписване в инвентарната карта ОС-6, ОС-6а или ОС-6б.

При продажба на актив по този начин, остатъчната му стойност се отписва от сметка 01, по която е регистриран обектът. Остатъчната стойност се изчислява като се извади сумата на начислената амортизация от първоначалната (заместващата) цена. Първоначална - това е цената, на която дълготрайният актив е приет за осчетоводяване по сметка 01 при получаване. Заместващата стойност е стойността, получена в резултат на преоценката. Начислена амортизация - зачитат се всички натрупани амортизационни отчисления към датата на отписване, начислени по кредитна сметка 02.

Процедурата за отписване на дълготрайни активи е както следва:

1. По сметка 01 се открива допълнителна подсметка 2 "Разпореждане с ДМА". В същото време операционната ОС ще бъде посочена в подсметка 1
2. Осчетоводяването се отписва от първоначалната (заместителна) цена: D01/2 K01/1
3. Осчетоводяването се отписва начислената амортизация: D02 K01/2
4. По подсметка 2 е формирана остатъчната стойност на ДМА (разликата между дебит и кредит), която се отписва на други разходи чрез осчетоводяване D91/2 K01/2

Ако обектът е напълно амортизиран, полезният му живот е изтекъл, тогава остатъчната стойност ще бъде равна на 0 (дебитът на сметка 2 сметка 01 е равен на неговия кредит).

Разходите за отписване на дълготрайни активи, например за демонтаж, също се отписват като други разходи (D91 / 2 K70, 69, 76).

Детайли, резервни части, материали, останали след разглобяването на дълготрайния актив и подлежащи на по-нататъшна употреба, се отчитат по средна пазарна стойност като материални активи (D10 K91 / 1).

Въз основа на резултатите от отписването се формира финансов резултат по сметка 91;

Публикации при извеждане от експлоатация на дълготраен актив:

Продажба на дълготраен актив

Ако изхвърлянето в резултат на отписване е документирано с акт за отписване, то изхвърлянето на дълготраен актив чрез продажба се документира с акт за приемане и прехвърляне образец OS-1, OS-1a, OS-1b.

Ако за предприятие продажбата на дълготрайни активи е изолиран случай и не е обичайна дейност, тогава приходите и разходите, свързани с продажбата, се отразяват на сметка 91 (за разлика от продажбата на стоки, които се записват на сметка 90 “ Продажби”).

Когато дълготраен актив се продава на трето предприятие, остатъчната стойност на обекта се отписва по същия начин, осчетоводявайки:

D01 / 2 K01 / 1 - първоначалната цена на ОС беше отписана,

D02 K01 / 2 - амортизацията е отписана за този дълготраен актив.

D91/2 K01/2 - остатъчната стойност на ДМА, предназначени за продажба е отписана.

D91 / 2 K70 (69, 76) - отразени са свързаните разходи.

Получените постъпления от продажба на ДМА се отразяват в кредита на сметка 91 на първа подсметка, осчетоводяването изглежда така:

D62 (76) K91 / 1 - отразява постъпленията от продажба на ДМА.

Продажбата на ДМА е сделка, облагаема с ДДС. Цената, на която обектът се продава на купувача, трябва да включва данък върху добавената стойност. Размерът на ДДС е отразен в осчетоводяване D91/3 K68.vat.

Въз основа на резултатите от продажбата се формира финансов резултат по сметка 91, който е отразен в една от осчетоводяванията:

D99 K91 / 9 - отразява загубата от продажба на дълготрайни активи (ако разходите надвишават приходите).

D91 / 9 K99 - отразява печалбата от продажбата на дълготрайни активи (ако приходите от продажбата надвишават разходите).

Транзакции при продажба на дълготраен актив:

Безплатно прехвърляне на дълготрайни активи (дарение)

Дарението на дълготраен актив се приравнява на продажба, така че механизмът за разпореждане с дълготрайни активи е подобен на продажбата.

По същия начин остатъчната стойност се дебитира по сметка 91/2. Това включва всички свързани разходи.

Тъй като обектът се прехвърля безплатно, в този случай няма да има приходи. При плащането обаче трябва да се начисли ДДС. Изчисляването на ДДС се основава на средната пазарна стойност на дълготрайния актив към датата на прехвърляне.

Получената загуба от дарение е отразена в осчетоводяване D99 K91 / 9.

Публикации за безвъзмездно прехвърляне на дълготрайни активи:

Вноска на дълготраен актив в уставния капитал на друго предприятие

Нека разгледаме друг начин за разпореждане с дълготрайни активи - превръщането им в уставния капитал на друга организация. Прехвърлянето се формализира по подобен начин с акта за приемане и прехвърляне.

Вноската на дълготрайни активи в уставния капитал се счита за финансова инвестиция на предприятието, за да получи доход под формата на дивиденти, следователно сметка 58 „Финансови инвестиции“ се използва за отразяване на тази операция.

Първоначално се правят осчетоводявания за отписване на първоначалната цена и амортизацията: D01/2 K01/1 и D02 K01/2.

Осчетоводяването за прехвърляне на ДМА на друго предприятие изглежда така: D76 K01 / 2, което се извършва за размера на остатъчната стойност на ДМА.

В същото време се формира дълг върху вноска в уставния капитал, което е отразено в осчетоводяване D58 K76.

Не е необходимо да се начислява ДДС върху стойността на дълготрайните активи, тъй като тази операция не се приравнява с продажби, а се счита за инвестиция от предприятието.

Публикации при изработване на дълготраен актив в НК на друго предприятие:

Отдаване под наем на дълготрайни активи

При прехвърляне на дълготрайни активи за временно ползване от една организация в друга става необходимо да се вземе предвид наемането на обекти както от лизингодателя, така и от лизингополучателя.

Имотът се прехвърля въз основа на договор за наем, в който се посочват данните за страните (наемодател и наемател), както и срокът, за който се прехвърля имота. При прехвърляне на дълготрайни активи за период по-малък от 12 месеца се наблюдава краткосрочен лизинг, за срок над 12 месеца - дългосрочен лизинг. Също така споразумението може да отразява възможността за прехвърляне на собствеността върху наетия имот и да посочи условията, при които това е възможно.

Счетоводните регистри на наетите дълготрайни активи трябва да се поддържат от двете страни по сделката. С помощта на осчетоводяване наемодателят отразява прехвърлянето на обекта под наем, а наемателят - приемането им. Нека да разберем какви счетоводни записи за лизинг на дълготрайни активи трябва да бъдат отразени от двете страни.

Отчитане на лизинг на дълготрайни активи от лизингодателя

Собственикът на елемент от дълготрайни активи, например оборудване, има право да прехвърли това оборудване за временно използване на друга организация. Това може да е изолиран случай или организацията може да се специализира в лизинг на имущество и за нея подобни операции са обичайна дейност.

Ще анализираме и двата случая, тъй като отчитането на разходите и приходите и в двата случая се различава значително.

Между другото, въпреки факта, че дълготрайният актив е отдаден на лизинг на друго предприятие, обектът все още продължава да бъде включен в баланса на лизингодателя и следователно трябва да се амортизира месечно.

За отчитане на прехвърлянето на актив под наем се открива отделна подсметка „Интегрирани активи, отдадени под наем” по сметка 01, прехвърлянето на актив под наем се отразява чрез осчетоводяване на D01.OS в лизинг D01.OS в експлоатация.

Самото прехвърляне се оформя с акт за приемане и предаване под формата на OS-1, OS-1a или OS-1b.

Основната дейност на предприятието е лизинг на дълготрайни активи

В този случай сметка 90 „Продажби” се използва за отчитане на всички приходи и разходи от лизингови операции. Дебитът на тази сметка събира всички разходи, свързани с лизинга, приходите по заема.

Разходите могат да бъдат месечна амортизация, транспортни и монтажни разходи на съоръжението (ако това става за сметка на наемодателя), разходи за текущ или основен ремонт (отново, ако това става за сметка на собственика на оборудването) и други свързани разходи.

Доходът е наемните плащания, които наемателят плаща на собственика на обекта.

Записът за отчитане на разходите за наем изглежда така: D90 / 2 K20, 23, 26 (44).

Осчетоводяването за начисляване на лизингови плащания изглежда така: D76 K90/1.

Осчетоводяване при получаване на тези плащания: D51 K76.

Всеки месец крайният финансов резултат от лизинга се отчита по сметка 90, получената печалба се отразява в осчетоводяване D90/9 K99, ако разходите надвишават приходите, тогава наблюдаваме загуба, която се отразява в осчетоводяването D99 K90 /9.

Ако лизинговите плащания включват ДДС, тогава той трябва да бъде отделен от сумата на плащанията (осчетоводяване D90/3 K68.ДДС) и внесен в бюджета (D68.ДДС K51).

Отдаването под наем на дълготрайни активи е еднократна операция

В този случай сметка 91 „Други приходи и разходи” се използва за отчитане на разходите и приходите.

По същия начин дебитна сметка 91 събира разходи, свързани с нает дълготраен актив, кредитна сметка 91 - приходи.

Счетоводни записвания за лизинг на дълготрайни активи:

D91 / 2 K20, 23, 26 (44) - взети са предвид разходите за лизинг на дълготрайни активи.

D76 K91 / 1 - лизингови плащания са начислени.

D51 K76 - получено е плащане за отдаване под наем на ДМА.

При връщане на дълготрайния актив по сметка 01 се извършва обратно осчетоводяване D01.OS в операция K01.OS на лизинг. И също така се прави маркировка в акта за приемане и прехвърляне на тази ОС.

Отчитане на нает актив с наемател

При получаване на каквото и да е оборудване за временно ползване от друга организация, организацията го записва в задбалансова сметка 001. Разходите, посочени в договора за анерда, се вписват в дебита на сметка 001.

В същото време организацията може да стартира инвентарни карти за тези дълготрайни активи.

Тъй като обектът продължава да се води в баланса на собственика си, наемателят не начислява амортизация по него.

Наемателят отписва разходите за лизингови плащания чрез осчетоводяване D20 (44) K76, плащането им към лизингодателя се отразява чрез осчетоводяване D76 K51.

Наемателят разпределя ДДС, включен в сумата на наема, като осчетоводява D19 K76 и го насочва към възстановяване от бюджета чрез осчетоводяване D68.ДДС K19.

Ако наемателят върне имота си на собственика, тогава в счетоводството на наемателя то трябва да бъде премахнато от сметка 001, за което стойността му се отразява в кредит 001.

Ако наемателят иска да плаща наем предсрочно, тогава можете да използвате сметка 97 „Разходи за бъдещи периоди“. D97 K76 окабеляването е в ход. След това ежемесечно е необходимо да се извършва осчетоводяване D20, 23, 26 (44) K97.

Ремонт на нает дълготраен актив

Ако наетият обект се нуждае от ремонт, тогава той се извършва в зависимост от условията, посочени в договора за наем.

За сметка на наемателя:

Ако наемателят поправи ОС сам, тогава всички разходи за ремонт се дебитират чрез осчетоводяване:

D20 (44) K10 - цената на материалите, изразходвани за ремонт, беше отписана.

D20 (44) K70 - начислените заплати на служителите, участващи в ремонта на наета ОС, бяха отписани.

D20 (44) K69 - застрахователните премии се начисляват от заплатата на тези служители.

D20 (44) K76 - отразява разходите за услугите на организации на трети страни, ангажирани с ремонт.

D19 K76 - разпределен ДДС върху услугите на организации на трети страни.

D68.ДДС K19 - ДДС подлежи на приспадане.

От наемодателя:

Ако операционната система се ремонтира от нейния собственик, тогава всички горепосочени записи се правят в счетоводството на лизингодателя.

Също така тези разходи могат да бъдат компенсирани срещу бъдещи лизингови плащания, докато всички разходи, свързани с ремонта и събрани по дебита на сметка 20 или 44, се отписват чрез осчетоводяване на D76 K20 (44).

Изкупуване на нает дълготраен актив:

Възможността за изкупуване на ОС обикновено се записва в договора за лизинг. В този случай, като правило, наемателят плаща цената на това оборудване на неговия собственик (публикуване на D76 K51). Цената на обратно изкупуване обикновено е отразена в текста на договора за лизинг.

Разходите, свързани с обратното изкупуване на обекта, се събират по дебита на сметка 08, това включва изкупната стойност (осчетоводяване D08 K76), както и платените по-рано лизингови плащания. Тези лизингови плащания ще бъдат отчетени като начислена амортизация в осчетоводяване D08 K02.

Закупеният обект се въвежда в експлоатация, като счетоводителят прави осчетоводяване Д01 К08.

Въз основа на материали: buhs0.ru

Класификацията на дълготрайните активи е съставен елементорганизация на счетоводството на имущество в предприятието. Той помага за конкретизиране на информацията за определени обекти, решава определени задачи на счетоводния процес и управление. Класификацията на дълготрайните активи включва групирането им по определени критерии. За целите на счетоводството, оценката и анализа на имотите могат да се разграничат шест основни критерия за класификация.

по естествено-материален състав и изпълнявани функции (по вид)- типична класификация. В съответствие с Общоруския класификатор на дълготрайните активи (ОК 013-94), одобрен с Указ на Държавния стандарт на Русия от 26 декември 1994 г. № 359 (наричан по-долу OKOF), дълготрайните активи се отчитат от следните групи (таблица 1).

Маса 1 - Класификация на дълготрайните активи по видове

Класификацията на дълготрайните активи по природни свойства е в основата на тяхното аналитично отчитане. Групирането на обекти на собственост в класификатора OKOF се извършва чрез присвояване на кодове, чиято структура е изградена по схемата:

• X0 0000000 - секция;
• ХХ 0000000 - подраздел;
• ХХ ХХХХ000 - клас;
• XX XXXXX0XX - подклас;
• XX XXXXXXXX - изглед.

Всяка позиция, представена в OKOF, има собствен деветцифрен десетичен цифров код (OKOF код), контролен номер (KN) и име. Класификационното разделяне на обектите на ниво подкласове се извършва според йерархичния принцип. На последното ниво на класификация - се използват типове, аспекти или списъци, които са свързани с по-ниското ниво на йерархичната структура - подкласове.

Според OKOF дълготрайните активи не включват:

1. артикули, които издържат по-малко от една година, независимо от тяхната стойност;
2. артикули със стойност под ограничението, установено от Министерството на финансите на Русия (по-малко от 40,00 рубли), независимо от техния експлоатационен живот, с изключение на селскостопански машини и инструменти, строителни механизирани инструменти, оръжия, както и работни и продуктивни животни, които се класифицират като дълготрайни активи, независимо от тяхната стойност;
3. риболовни уреди (тралове, мрежи, мрежи, мрежи и други риболовни съоръжения) независимо от тяхната цена и експлоатационен живот;
4. бензинови триони, ножици, плаващи въжета, сезонни пътища, мустаци и временни разклонения на пътища за дърводобив, временни постройки в гората с експлоатационен живот до две години (мобилни отоплителни къщи, котелни станции, пилотни работилници, бензиностанции и др. .);
5. специални инструменти и специални приспособления (инструменти и приспособления за специални цели, предназначени за серийно и масово производство на определени продукти или за производство по индивидуална поръчка), независимо от тяхната стойност;
6. взаимозаменяемо оборудване, приспособления към дълготрайни активи, многократно използвани в производството и други устройства, причинени от специфични производствени условия - форми и аксесоари към тях, валцоващи се ролки, въздушни фурми, совалки, катализатори и сорбенти в твърдо агрегатно състояние и др., независимо от тяхната цена ;
7. специално облекло, специални обувки, както и спално бельо, независимо от тяхната цена и експлоатационен живот;
8. униформи, предназначени за издаване на служители на предприятието, облекло и обувки в здравни заведения, образование, социална сигурности други институции, които са на бюджета, независимо от разхода и стажа;
9. временни конструкции, съоръжения и устройства, чиито строителни разходи са включени в себестойността на строително-монтажните работи като част от режийните разходи;
10. контейнери за съхранение на инвентарни артикули в складове или за изпълнение на технологични процеси, струващи в рамките на лимита, установен от Министерството на финансите на Русия;
11. предмети, предназначени за отдаване под наем, независимо от тяхната стойност;
12. млади животни и животни за угояване, домашни птици, зайци, животни с кожа, пчелни семейства, както и кучета за шейни и пазачи, опитни животни;
13. многогодишни насаждения, отглеждани в разсадници като посадъчен материал;
14. машини и оборудване, изброени като готова продукция в складовете на производители, снабдителски и маркетингови организации, предадени за монтаж или за монтиране, по време на транспортиране, изброени на баланса на капиталното строителство.

Справка.В съответствие със Заповед на Росстандарт от 12 декември 2014 г. № 2018-st, Всеруският класификатор на дълготрайни активи OKOF OK 013-94 трябваше да бъде отменен от 1 януари 2016 г. Въпреки това, неговата валидност беше удължена с още една година (Заповед на Росстандарт от 10 ноември 2015 г. № 1746-st). Новият OKOF OK 013-2014 (SNA 2018) се планира да се използва от 1 януари 2017 г.

по полезен живот.Въз основа на класификационните кодове на OKOF, списък с 10 амортизационни групи, който е одобрен с Постановление на правителството на Руската федерация от 01.01.2002 г. № 1 "За класификацията на дълготрайните активи, включени в амортизационните групи." Този документ се използва основно за групиране, определяне на неговия полезен живот (SPI) и изчисляване на амортизационните суми за целите на изчисляване на данък върху дохода. Въпреки това, клауза 1 от Постановление на правителството на Руската федерация от 01.01.2002 г. № 1 установява, че тази класификация може да се използва и за счетоводни цели. Таблица 2 представя списък на амортизационните групи, в които се обединяват дълготрайните активи.

Таблица 2 - Класификация на имоти, машини и съоръжения по полезен живот

според степента на използване в дейността на организациятаразпределете дълготрайни активи, разположени:

• в операция;
• на склад (резерв);
• в ремонт;
• в етап на завършеност, допълнително оборудване, реконструкция, модернизация и частична ликвидация;
• по опазване.

от собственост на собственика въз основа на правата на организациятадълготрайните активи се делят на:

• собствен;
• отдадени под наем (получени на лизинг);
• са в оперативно управление или икономическо управление;
• получени за безплатно ползване;
• получени на доверие.

по функциядълготрайните активи могат да бъдат:

• производство. Производствените дълготрайни активи включват обекти, които се използват в нормалната дейност на организацията, т.е. в производството, строителството, търговията и др.;
• непроизводствени. Непроизводствените дълготрайни активи включват обекти, които не се използват в нормалната дейност на организацията. Това са обекти на жилищно- комунално обслужване, институции на науката, културата, здравеопазването и др.

по характер на участие в производствения процесдълготрайните активи се делят на:

• активни - дълготрайни активи, които пряко засягат предмета на труда и влияят на продукцията;
• пасивни - дълготрайни активи, които осигуряват условията за нормално протичане на производствения процес.

Други видове класификациидълготрайните активи се основават на следните характеристики на групиране:

по индустрияразграничаване на дълготрайни активи:

• индустрия;
• Селско стопанство;
• търговия;
• комуникации;
• транспорт;
• строителство и др.

по вид собственостДълготрайните активи могат да бъдат групирани в:

• състояние;
• частен;
• колективен;
• чужди и др.

на материална основаразпределете дълготрайни активи:

• инвентар - обекти, които имат материална форма и могат да бъдат проверени (измерени, преброени): сгради, конструкции, машини, съоръжения и др.;
• неинвентарни - обектите се формират от разходи и в същото време нямат материално съдържание (например капиталови инвестиции в наети дълготрайни активи).

по продължителност на работаили възрастов състав (да не се бърка с полезен живот), дълготрайните активи се класифицират в групи:

• до 5 години;
• от 5 до 10 години;
• от 10 до 15 години;
• от 15 до 20 години;
• над 20 години.

по региони.Ако организацията има свои поделения в регионите на страната (и извън нея), тогава дълготрайните активи могат да бъдат разделени на съответните региони (и държави).

чрез физическо износванеИмуществените обекти са разделени на групи, всяка от които организацията е определила процент (%) на физическо износване. Например до 15%, 16 - 40%, 41 - 60%, 61 - 80%, 81 - 100%.

остаряване:техника на групиране, подобна на групирането по физическо износване.

по техническо ниводълготрайните активи могат да се разделят на:

• назад обекти;
• обикновени предмети;
• усъвършенствани съоръжения и др.

по време на употреба.Възможно е да има няколко опции за класификация, в зависимост от специфичните нужди на ръководството на организацията. Например, от общия брой обекти можете да изберете тези, които се използват в 1 смяна, 2 смени, 3 смени. Или разпределете дълготрайните активи към използваните през годината: до 150 часа годишно, 151 - 300 часа годишно, 301 - 450 часа годишно и т.н.

В основата на всеки производствен процес е човешкият труд, който предполага наличието на средства и предмети на труда като необходимо условие. В процеса на производството значението на средствата и предметите на труда не е едно и също. Основната роля принадлежи на средствата на труда, тоест съвкупността от материални средства, с които работникът действа върху обекта на труда. Имайки определена потребителска стойност, средствата на труда се превръщат в икономическа категория и действат като дълготрайни активи.

дълготрайни активи- част от имуществото, използвано като средство за труд при производството на продукти (изпълнение на работа, предоставяне на услуги) или за нуждите на управлението на предприятието за период над 12 месеца или нормалния оперативен цикъл (ако той надвишава 12 месеца ), или за предоставяне срещу заплащане по време на временно притежание и ползване.

Именно едновременното наличие на изброените признаци е в основата на класифицирането на средствата на труда като дълготрайни активи. Ако някоя от изброените характеристики липсва, тогава такива средства на труд се класифицират като оборотен капитал. Освен това дълготрайните активи не включват:

машини, оборудване и други подобни артикули, изброени като готови продукти в складовете на производствените организации, като стоки - в складовете на организации, извършващи търговска дейност;

предмети, предадени за монтаж или за монтаж, които са в движение;

капиталови и финансови инвестиции.

Освен средствата на труда, дълготрайните активи включват и: капиталови вложения за коренно подобряване на земята (отводняване, напояване и други мелиоративни работи); капиталови инвестиции в наети дълготрайни активи; поземлени парцели, обекти на управление на природата (водни, подпочвени и други природни ресурси).

За целите на управлението дълготрайните активи се класифицират по редица критерии. В зависимост от предназначението и участието в производствения процес ДМА се разделят на производствени и непроизводствени ДМА (фондове).

Средствата на труда, които участват пряко в производствения процес (машини, оборудване и др.), създават условия за нормалното му изпълнение, служат за съхранение и преместване на предмети на труда (промишлени сгради, конструкции, електрически мрежи и др.), Препоръчай на основни производствени активи.Те многократно участват в производствения процес, като запазват естествената си форма и пренасят стойността си върху произвежданите продукти на части при износването им. Непроизводствени дълготрайни активине участват пряко в производствения процес и са предназначени за задоволяване на жилищните и социални и културни нужди на служителите на предприятието. Те включват здравни заведения в баланса на предприятието (болници, лечебни звена, здравни курорти и др.); физическа култура и спорт (стадиони, спортни дворци, басейни и др.); жилищно- комунални услуги и социално-културни цели (жилищни сгради, общежития, детски градини и ясли, библиотеки, клубове и др.). Поддържането и развитието на непроизводствените активи се извършва от нетната печалба на предприятието, ако те не се използват за търговски цели. Във всеки случай отчитането на производствените и непроизводствените дълготрайни активи в предприятието трябва да се извършва отделно.

В зависимост от функционалното предназначение и природно-материалните характеристики дълготрайните активи се разделят на следните видове и групи:

сгради - архитектурни и строителни обекти, предназначени за създаване на необходимите условия за работа (сгради на работилници, административни сгради, гаражи, складове, производствени лаборатории и др.);

конструкции - инженерно-строителни съоръжения, предназначени за определени технически функции, необходими за осъществяване на производствения процес и не свързани с промени в предметите на труда (пътища, помпени станции, тунели, мостове, пътища за достъп и др.);

предавателни устройства, предназначени за предаване на енергия различни видове, както и течни и газообразни вещества (нефтопроводи, газопроводи, електропроводи и др.);

машини и оборудване, включително:

силови машини и съоръжения, предназначени за генериране и преобразуване на енергия (генератори, трансформатори, разпределителни табла и др.);

работни машини и оборудване, използвани пряко за въздействие върху предмета на труда или неговото движение в процеса на създаване на продукти или услуги, тоест пряко включени в технологични процеси (машини, преси, повдигателни и транспортни механизми, конвейери и др.);

измервателни и регулиращи инструменти и уреди, лабораторно оборудване;

Компютърно инженерство;

други машини и оборудване;

превозни средства, предназначени за превоз на стоки и хора в рамките на предприятието и извън него;

инструменти от всякакъв вид и приспособления, прикрепени към машини за обработка на продукта (скоби, менгеме и др.);

производствена и битова техника и аксесоари (маси, работни маси, контейнери и др.);

работни, продуктивни и разплодни животни;

многогодишни насаждения;

други дълготрайни активи.

По собственост дълготрайните активи се делят на собствени под наем.

В зависимост от степента на въздействие върху предмета на труда дълготрайните активи се разделят на две части: активни и пасивни. НО активна частдълготрайните активи в производствения процес въздействат пряко върху предмета на труда, модифицирайки го, премествайки го в пространството и контролирайки хода на производствения процес (машини и оборудване, производствени линии, измервателни и контролни устройства, превозни средства). Всички останали дълготрайни активи са пасивна част, тъй като те не засягат пряко предмета на труда, а създават необходимите условия за нормално протичане на производствения процес (сгради, конструкции и др.).

За да се анализира качественото състояние на дълготрайните активи в предприятието, е необходимо да се знае тяхната структура. Има производствена (видова), технологична и възрастова структура на ДМА.

Под производствена структураДМА се отнася до съотношението на различни групи дълготрайни активи по физически състав в тяхната обща средногодишна стойност. Най-важният показател за производствената структура на дълготрайните активи е делът на активната част в тяхната обща стойност. Това се дължи на факта, че обемът на продукцията, производственият капацитет и други икономически показатели за работата на предприятието до голяма степен зависят от размера на активната част. Увеличаването на дела на активната част до оптимално ниво е един от начините за подобряване на производствената структура на дълготрайните активи в предприятието.

Производствената структура на дълготрайните активи в предприятието зависи от много фактори: спецификата на предприятието (естеството и обема на продукцията); ускоряване на научно-техническия прогрес (STP); нивото на концентрация, специализация, коопериране, комбиниране и диверсификация на производството; географско местоположение и др.

Технологична структураДМА характеризира тяхното разпределение по структурни подразделения на предприятието като процент от общата им стойност. В "тесен" план технологичната структура може да бъде представена например като дял на определени видове металорежещи машини в общия брой металорежещи машини в предприятието.

Възрастова структураДМА характеризира тяхното разпределение по възрастови групи (до 5 години; от 5 до 10 години; от 10 до 15 години; от 15 до 20 години; над 20 години). Средната възраст на оборудването се изчислява като средно претеглена стойност. Такова изчисление може да се извърши както за предприятието като цяло, така и за отделни групи машини и оборудване. Основната задача на предприятието трябва да бъде предотвратяването на прекомерното стареене на дълготрайните активи (особено активната част), тъй като нивото на тяхната физическа и остаряванеи следователно резултатите на предприятието.